（二）关注公允价值的审计风险。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当意见的风险，但不包括审计师错误地认为财务报表含有重大错报风险。ISA 200准则把审计风险模型改为：审计风险=重大错报风险×检查风险。在审计过程中，注册会计师需要实施审计程序评估重大错报风险，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。那么，由于公允价值计量属性的应用，到底对审计风险产生什么影响呢？与传统审计相比，审计师面临的审计风险是提高了还是降低了？从某种意义上说，公允价值会计信息体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价，能够充分考虑不确定性和风险的现有资产和负债的现时市场价值。但是尽管公允价值计量属性有其本身固有的优点，但这并不能降低公允价值的审计风险。由于公允价值的确认和计量可能相对简单，也可能非常复杂，注册会计师实施的审计程序在性质、时间和范围上可能存在很大差异，尤其是当公允价值不存在活跃市场时，由于没有适当的市价做参考，公允价值的确认和计量比较复杂，需要用估值技术模型、现金流量折现法，期权定价模型等技术手段确认和计量。公允价值确认和计量的复杂性增大了审计师的审计风险。

　　（三）增加审计的时间和成本。实践中，公允价值的确认和计量有很大的估计性、主观性和技术性，这是公允价值计量模式的“固有风险”。注册会计师在公允价值审计过程中要保持良好的职业谨慎性，这就涉及到审计师如何正确判断被审计单位公允价值可靠性的问题，因此不仅要求审计人员要花费大量的时间和精力选择估值模型和取值依据，还要求审计人员全面了解审计单位的内部控制状况和所处的行业特征以便选择与其相适应的估值模型。公允价值审计依据公允价值会计信息的变化而不断变化，审计人员依赖个人能力很难对公允价值会计信息做出正确的判断，这就需要利用专家的工作，并且还要对考虑专家对公允价值定义的理解和确定公允价值拟使用的方法及对专家的客观性、专业胜任能力进行评价，与传统审计相比这些都会大大增加公允价值的审计成本。

四、完善公允价值审计的对策

　　（一）严格审计分析程序。审计程序一般包括准备、实施和报告阶段。公允价值审计中，审计人员要善于运用实质性分析程序。计划阶段通过运用分析性程序通常情况下可以发现有较大错报风险的领域，实施阶段通过运用分析性程序可以获取某一认定有无错报的证据。公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量，而后续计量大多是在没有交易记录的情况下进行的，所以审计证据的获得难度很大，相应的更要严格审计分析程序，从多方面考虑审计设计的各个因素，重视检查、观察、函证、分析程序等环节，使审计证据更具证明力，提高审计质量，降低审计风险。同时在公允价值审计过程中，严格的审计程序可以提高审计效率，降低审计成本。