五、非审计业务的开展对审计质量的积极影响

　　通过分析思索，我个人认为非审计服务对审计质量的负面影响小于其正面影响。亦即开展非审计业务能够提高审计质量。主要理由如下：

　　在独立性方面：

　　（1）世界上不存在绝对、纯粹的独立。注册会计师的独立性也是相对的。如果因为注册会计师通过提供非审计服务向客户收费这一点来否定审计的独立性是不够理性的。

　　（2）非审计服务只是影响审计独立性的一个可能因素，但并不必然导致审计独立性的降低。非审计服务要对审计独立性发生实际影响，还需要一定的前提条件。其中最重要的前提就是，提供非审计服务所获得的经济利益超过了注册会计师为此承担的风险成本。就我国目前的情况来看，事务所提供的非审计业务在收入占比还较小，事务所的主要收入来源还是审计业务。虽然我国对注册会计师的诉讼赔偿制度尚未完全建立，但是一旦被查处，事务所仍然要承担名誉上的损失以及行政监管与处罚。事务所很可能会从此一蹶不振甚至被退出市场。也就是说在我国，提供非审计服务所获得的经济利益小于注册会计师为此承担的风险成本。所以目前我国发展非审计服务对审计独立性并不存在必然的不利影响。

　　（3）大部分的实证研究结果都显示没有证据表明提供非审计服务一定会影响审计独立性。例如2006年国内学者刘星、陈丽蓉、刘斌、孙芳城在《非审计服务影响注册会计师独立性吗？ ——来自中国证券市场的经验数据》以2001一2004年报中同时披露审计与非审计费用的A 股上市公司为研究对象， 以操控性应计利润作为审计独立性的替代变量， 在国内首次脸证了非审计服务对审计独立性的影响。检脸结果表明： 非审计费用及其与总费用比重的大小对操控性应计利润没有明显影响。 （4）传统的服务已经很难通过职业竞争扩大收入，而非审计服务具有较高的附加值，已经成为会计师事务所收入的新增长点。提供非审计服务能扩大事务所的收入来源，增强其财务的安全性，帮助事务所不断壮大。这样事务所就能减轻在拒绝某个客户的审计委托时所面临的财务压力。从而利于保持审计服务时注册会计师的独立性。