国家间会计、审计系统的差异必然会导致诸多后果，不仅影响证券分析者的研究结果，还会阻碍投资者的国际投资行为。 详细内容请看下文Hofstede—Gray理论的研究综述。

会计系统的差异受到多种环境因素的影响，而文化被认为是这些因素中重要的组成部分(Gray，1988)。会计是文化的产物(王开田、胡晓明，2006)，而审计是对会计工作的评价和监督，两者具有紧密的联系，因此审计的发展也离不开文化的影响，各国制定的审计准则或实施的审计实务都体现出该国的文化特征。因此，文化与审计关系的研究意义重大，不仅有利于从文化视角探索完善审计系统的途径，更重要的是有利于国际审计协调的顺利进行，进而不断改善国际投资环境。国外学者于20世纪七八十年代已致力于文化与会计的研究，并且取得丰硕成果，我国学者潘爱玲等(2012)也对相关的理论成果进行了综述与展望。因此本文不再赘述文化对会计的影响，主要从文化与审计之间的关系入手，综述国外经典文献，并对未来研究进行展望。

1980年，荷兰学者Hofstede认识到文化显著影响并能充分解释社会行为，为提炼出能够反映社会行为特征的文化，Hofstede对全球50多个国家的IBM员工发放调查问卷，这大概是目前最广泛的跨文化调查研究(Gray，1988)。经过对问卷结果的统计分析，Hofstede(1980)建立了四个社会文化维度，分别是个人主义/集体主义、权距、不确定规避和阳刚/阴柔，并且根据统计结果估计了各国文化维度值。

1988年，苏格兰学者Gray在Hofstede(1980)的社会文化理论基础上提出了会计亚文化理论，正是这个理论将会计文化研究推到了一个新高潮。Gray(1988)同样也设置了四个文化维度，分别是专业引导/法律规范、一致性/灵活性、谨慎性/乐观性、保密性/透明性。另外，Gray(1988)还在此基础上提出了四个重要假设，这些假设将Hofstede(1980)的社会文化与Gray(1988)的会计文化紧密联系在一起，并对后来文化与会计关系的研究提供了重要的指导作用，这样就形成了Hofstede-Gray理论。

编辑老师为大家整理了Hofstede—Gray理论的研究综述，希望对大家有所帮助。

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