以新制度经济学的角度理解，由于自然人的有限理性、获取信息的不完全性，使得完全契约是不存在的。现有审计市场自愿需求不足、管制不严格造成了审计契约双方地位的不平等，所有者作为契约中的委托方可以自由决定审计师的聘用和审计费用的支付，而会计师事务所作为契约中的受托方由于存在固有限制则不得不迁就聘任者。由于审计需求方的上市公司占有主动地位，在契约签订过程中具有较强谈判能力，而作为供给方的审计师则处于从属和被动的地位。在审计契约的签订和履行中难以和所有者和经理人进行抗衡，不能抵御上市公司的审计意见购买倾向。多数情况下，均衡风险、收益后会计师事务所和注册会计师不得不为了业务需要和额外利润主动配合需求方的愿望，严重损害了独立性要求。

审计意见购买的寻租行为既可能是源于经理人提供租金条件供审计师使用，也可能是审计师出于激烈的市场竞争而向委托权人寻租以揽业获利的行为。因此，不能排除在市场上存在大量寻租动机和机会的情况下，具有为获取“准租金”机会主义倾向的事务所和注册会计师，不向委托方报告审计对象的错误处理和舞弊行为，牺牲审计独立性和审计质量来换取和经理人共同分享从所有者那里得到的超额租金。

三、治理建议　　审计合谋虽然与财务报告舞弊交织在一起，但两者并不等同，审计合谋是管理当局与审计师勾结的结果。尽管财务报告舞弊预警研究为审计合谋预警提供了可供借鉴的思路，但现有的相关研究，关注更多的是上市公司本身的因素与作用，很少涉及审计师，而审计师也是经济人，是否与上市公司管理层合谋，提供虚假财务报告，需要进行系统的复杂权衡，所以不能简单地移植有关财务报告舞弊预警的现有研究结论。根据审计合谋的特点，本章从审计师的收入依赖与追逐不当收入对审计合谋提供的动力机制进行了深入分析，获取构建审计合谋预警模型的特征变量。