《中华人民共和国社会保险法》第二章规定：基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合。基本养老保险基金由用人单位和个人缴费以及政府补贴等组成。用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基金。职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费，记入个人账户。由于国家尚未出台相应的会计准则，企业处理养老保险的相关业务仍无章可循，多数把养老保险作为工资附加费按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》核算，但这样会存在统筹基金与个人账户混淆不清、所得税纳税调整繁琐等问题。本文举例探讨企业养老保险会计核算中的问题并提出建议。

一、养老保险的会计核算

例1：20××年1月，甲公司计算员工工资总额20 000元，企业按个人工资总额的8%代扣养老保险个人缴纳部分，按个人工资总额的25%代扣个人所得税，同时，按企业工资总额的20%缴纳养老保险企业缴纳部分。不考虑其他社保项目，甲公司相关的会计处理

1.计提企业工资总额20 000元

借：生产成本/制造费用等20 000

贷：应付职工薪酬——工资20 000 代扣养老保险个人缴纳部分20 000×8%=1 600元

借：应付职工薪酬——社会保险费1 600

贷：其他应付款——代扣个人社保金 1 600

向社保部门实际支付时：

借：其他应付款——代扣个人社保金1 600

贷：银行存款1 600 代扣代缴个人所得税20 000×25%=5 000元

借：应付职工薪酬——个人所得税 5 000

贷：应交税费——应交个人所得税 5 000

向税务机关实际支付时：

借：应交税费——应交个人所得税 5 000

贷：银行存款5000 企业实发工资20 000-1 600-5 000=13 400元

借：应付职工薪酬13 400

贷：银行存款13 400 由企业缴纳的养老保险部分同样计入职工薪酬20 000×20%=4 000元

借：管理费用 4 000

贷：应付职工薪酬——社会保险费4 000

向社保部门实际支付时：

借：应付职工薪酬——社会保险费 4 000

贷：银行存款4 000