二、债务重组的方式
　　1.以资产清偿
　　①以低于债务的现金清偿。
　　此时,债务企业的会计处理如下:
　　借:应付账款 XX
　　贷:库存现金或银行存款 XX
　　营业外收入 XX
　　债权企业的会计处理如下:
　　借:库存现金或银行存款 XX
　　营业外支出 XX
　　贷:应收账款 XX
　　此种情况往往适合于债务金额较小的债务重组。当以现金进行清偿时,会增加债务公司的现金流出,同时也就增加了债权公司的现金流入。这种方式一般不会使债务债权双方的流动比率发生很大的变动,因为这种方式基本上是按正常的还债方式进行,唯一不同的是所收回的现金少了。此种情况,但若为关联企业,易造成企业虚增(或虚减)当期利润,使得企业对外提供的信息的真实性受到质疑。
　　②以低于债务的非现金清偿,如存货等清偿。
　　当以存货进行债务重组时,会增加债务企业的销售收入。债务方对此作如下会计分录:
　　借:应付账款 XX
　　 贷:主营业务收入 XX
　　 应交税费——应交增值税(销项)XX
　　 营业外收入 XX
　　而债权方则会作如下会计分录:
　　借:原材料或库存商品 XX
　　应交税费——应交增值税(进项)XX
　　营业外支出 XX
　　贷:应收账款 XX
　　这是一种很奇怪的现象,因为这个过程在实质上并无任何销售行为的产生,却因债务重组而确认了主营业务收入,对此无法真实地评价企业的销售业绩。经过了债务重组,增加了债务企业的销售量,经营业绩有所上升,实质上是降低了积压的存货,增加了库存流动,使企业净资产增加,降低了企业的资产负债率,提高了企业的速动比率,从而在财务成果上表现为好的一面。债务重组作为一种资金融通的手段,能很好地解决暂时的资金紧张问题,帮助债务方摆脱债务包袱,增强其营运能力,提高企业的经济效益,使企业能尽快进入健康的发展轨道。
　　反之,对于债权企业而言,则是相当于购进了许多商品,增加了库存,提高了资产负债率,降低了企业的速动比率。
　　2.债务转为资本
　　若债务公司只是由于一时的资金周转问题,而无法偿还债务,其本身的企业发展是良好的,债权企业可以将债务转为资本,作为债务公司的股东,待债务公司发展良好时,便可从中获利。这样,不仅解决了债务的追偿问题,而且也给企业带来了投资机会。对于此种情况,债权企业要认真分析债务企业的财务状况和市场规模及其未来的可能发展趋势,同时考虑当时的经济环境和法律环境。否则,债务企业经过一段时间的经营后,经营状况没有改善,不仅原有的债务不能得到追偿,而且还要被债务公司所拖累,陷入更严重的债务危机,那就得不偿失了。
　　债务方的会计处理为:
　　借:应付账款 XX
　　 贷:股本或实收资本 XX
　　 资本公积 XX

营业外收入——债务重组利得 XX
　　债权方的会计处理则为:
　　借:长期股权投资 XX
　　营业外支出——债务重组损失 XX
　　贷:应收账款 XX
　　3.修改其他债务条件
　　在不修改上述一、二种条件的情况下,采用其他方式进行债务重组,如减少债务偿还金额、降低利率、延迟还款等。此种方法适用于企业急需拿回债务,或认为以后收回债务的可能性很小。减少偿还金额对债权方来说是一大损失,但为了趁早或趁债务方还未倒闭破产,及时要回债务,这是必然之举。对于债务方确实是有经济困难的,通过降低利率,以保全其本金和部分低利息的收回,避免出现坏账,以保全资本。对于延迟还款情况,如果债务方仅是一时的流动资金出现了问题,并非是企业的经营问题,采取此种情况,不仅可以拿回本金和利息,在一定的期限范围内还是可以予以考虑的。相对于债务企业,无论是减少偿还本金、减少利息还是延迟付款,这些都是有利于债务方的,可缓解债务方的短期偿债能力。
　　4.以上三种方式的结合
　　当上述三种方式单一不能解决企业的债务问题时,可以将上述三种方法加以结合,以达到期望的目的。主要包括如下方式:
　　①以一部分资产偿还债务,同时又以债务转为资本偿还另一部分债务;
　　②以一部分资产偿还债务,同时又修改其他债务条件方式偿还债务;
　　③在修改其他债务的条件下,用债务转为资本的方式偿还债务;
　　④在修改其他债务的条件下,以资产偿还债务和债务转为资本的方式进行债务重组。
　　此种方法,并不能将债务全部清算,而只是部分地进行了清偿。债务重组不能从根本上解决债务债权方之间的问题,只是起到了一个缓冲作用。债务企业的经营状况不一定会因为债务重组的实施而得到改善,其经济发展状况也未必能够进入良好的经营状态,债权企业的权益也依旧无法得到落实。因此,在进行债务重组时,债务债权方都必须谨慎而行。