2012年初级经济法重点:营业税征税范围

2011-11-11 11:45:30 字体放大:  

编者按:本文主要要参加2012年初级会计职称考试的考生讲解“2012年初级经济法重点:营业税征税范围”,希望对大家有所帮助。

一、营业税征税范围的一般规定(★★★)(P79)

营业税的征税范围:在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。

1、境内的含义

(1)“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内;

(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的“接受”单位或者个人在境内;

(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

(4)所销售或者出租的不动产在境内。

【例题·多项题】根据营业税法律制度的规定,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的,应缴纳营业税。下列各项中,应缴纳营业税的有( )。

A、提供应税劳务的单位或者个人在境内

B、接受应税劳务的单位或者个人在境内

C、所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内

D、所销售或者出租的不动产在境内

【答案】ABCD

【解析】选项AB:“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内的,均应缴纳营业税。

2、应税劳务

(1)营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

(2)加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围,不属于营业税的应税劳务。

(3)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税的应税劳务。

二、营业税征税范围的特殊规定(★★★)

1、混合销售行为(P79)

(1)从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,征收增值税,不征收营业税。

(2)其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。

【解释1】混合销售是指在同一销售行为中,同时涉及到“增值税”(销售货物销售)和“营业税”(营业税的应税劳务),但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税,而是根据纳税人的主营业务,或者只征收增值税,或者只征收营业税。从事货物的生产、批发或零售的企业(主营业务缴纳增值税),其混合销售行为一并征收增值税;其他单位和个人(主营业务缴纳营业税)的混合销售行为,一并征收营业税。

【解释2】混合销售行为应当征收营业税的,营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

【解释3】纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

【解释4】纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。

2、兼营行为(P80)

(1)营业税的纳税人兼营“应税劳务”(缴纳营业税)与“货物或非应税劳务”(缴纳增值税)的,应分别核算“应税劳务”的营业额与“货物或非应税劳务”的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,由主管税务机关核定“货物或非应税劳务”的销售额。

【解释】(1)混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务,销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系,而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生,二者之间并无直接的从属关系(酒店“上午”向张某销售啤酒,“晚上”向李某提供客房服务);(2)混合销售强调的是针对“同一个”消费者,而兼营不一定针对同一个消费者(酒店上午向“张某”销售啤酒,晚上向“李某”提供客房服务);(3)混合销售最终只合并征收一种税(或者增值税或者营业税),而兼营,分别核算的,分别缴纳增值税和营业税。

(2)纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的,从高适用税率。

(3)纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。

3、视同发生应税行为(P80)

(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。

(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的“自建”行为。

(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

4、特殊业务的征税规定(P80-81)

(1)水利工程单位向用户收取的水利工程水费,属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入,应按“服务业”税目征收营业税,不征收增值税。

(2)邮政部门、集邮公司销售集邮商品,一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,征收增值税。

(3)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。

(4)电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话,而不提供有关电信劳务服务的,征收增值税。

(5)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,属于增值税征收范围,应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围,其取得的收入中,属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入,免征营业税;属于其他收入的,应照章征收营业税。

(6)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税。

(7)自2004年7月1日起,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税额,应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票。

【例题1·判断题】提供建筑业的同时销售自产货物的混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不纳营业税。( )

【答案】√

【例题2·判断题】单位或者个人自己新建建筑物后销售,其自建行为视同发生应税行为,应缴纳营业税。( )

【答案】√

【例题3·单选题】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,不征收营业税的是( )。

A、某足球俱乐部的门票收入

B、某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入

C、某拍卖行向委托人收取的手续费

D、某企业生产邮票首日封取得的收入

【答案】D

【解析】(1)选项B:属于混合销售行为,根据娱乐城的主营业务一并征收营业税;(2)选项D:集邮商品的生产、调拨,应当征收增值税。

【例题4·单选题】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,属于营业税混合销售行为的是( )。

A、电视机专卖店销售电视机并负责安装

B、机场提供运输服务并附设商场销售货物

C、建材商店销售建材并从事装修业务

D、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒

【答案】D

【解析】(1)选项A:属于增值税混合销售行为;(2)选项B:属于营业税兼营非应税劳务行为;(3)选项C:属于增值税兼营非应税劳务行为;(4)选项D:属于营业税混合销售行为。

【例题5·多选题】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,不属于应当征收营业税的混合销售行为的有( )。

A、邮局提供邮政服务并销售集邮商品

B、商店销售空调并负责安装

C、汽车制造厂销售汽车,又开设门市部修理汽车

D、汽车修理厂修车后提供洗车服务

【答案】ABCD

【解析】(1)选项A:邮局提供邮政服务、邮局销售集邮商品二者均征收营业税,不属于混合销售行为;(2)选项B:属于混合销售行为,根据商店的主营业务应征收增值税;(3)选项C:销售汽车、修理汽车二者均征收增值税,不属于混合销售行为;(4)选项D:属于混合销售行为,根据修理厂的主营业务征收增值税。

【例题6·多选题】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,应当征收营业税的是( )。

A、邮政部门、集邮公司销售集邮商品

B、邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品

C、邮政部门发行报刊

D、邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊

【答案】AC

【解析】(1)选项AB:邮政部门、集邮公司销售集邮商品,一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,征收增值税;(2)选项CD:邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。

【例题7·单选题】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,应当征收营业税的是( )。

A、水利工程单位向用户收取的水利工程水费

B、邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品

C、邮票的生产、调拨

D、纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务

【答案】A

【解析】(1)选项A:水利工程单位向用户收取的水利工程水费,属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入,应按“服务业”税目征收营业税;(2)选项BC:邮政部门、集邮公司销售集邮商品,一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,征收增值税;(3)选项D:纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,应征收增值税。

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