东方股份有限公司(本题下称东方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格不含增值税额。东方公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。东方公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。东方公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，东方公司2008年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。东方公司2008年12月31日编制的2008年年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏金额如下：
利润表
编制单位：东方公司 2008年度 单位：万元
项目 本期金额
一、营业收入 113 625
减：营业成本 78 750
营业税金及附加 6 750
销售费用 1 575
管理费用 2 250
财务费用 450
资产减值损失
加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列) 900
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加：营业外收入 450
减：营业外支出 2 700
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 22 500
减：所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
(1)东方公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，东方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。
假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。
(2)2008年11月1日，东方公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入东方公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。东方公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定东方公司于2009年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。东方公司将此项交易额2 250万元确认为2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。
假定按税法规定，东方公司销售商品时确认收入，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。
(3)2008年，东方公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出202.5万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。东方公司上述研究开发过程中发生的支出300万元，2008年末在“研发支出―费用化支出”科目余额202.5万元、“研发支出―资本化支出”科目余额97.5万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(4)东方公司2008年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计405万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为450万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。东方公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。
假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。
(5)2008年12月19日，东方公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2 250万元;产品的安装调试由东方公司负责;合同签订日，N公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。东方公司销售给N公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2008年12月31日，东方公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为1 800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，东方公司在2008年确认了销售收入2 250万元，并结转了销售成本1 800万元。假定按税法规定此项业务东方公司2008年应确认销售收入2 250万元，并结转销售成本1 800万元。
(6)2008年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 500万元，2个月交货。2008年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1 200万元款项。东方公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1 500万元，并结转了成本为1 200万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于东方公司，东方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。
(7)2009年2月15日，东方公司的某债务人所在地区发生特大地震，应付东方公司的234万元货款无法支付，该款项因2008年12月购买商品所欠。东方公司没有调整报告年度的相关项目。
假定：
(1)除上述交易或事项外，东方公司不存在其他纳税调整事项。
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3)各项交易或事项均具有重大影响。
要求：
(1)判断东方公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
(2)计算东方公司2008年应交所得税。
【正确答案】
(1)判断东方公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项(1)：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
事项(2)：不正确。理由是，此项属于售后回购业务，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入的实现。
事项(3)：不正确。理由是，按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出―费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出―资本化支出”科目;期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出―费用化支出”科目;研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出―资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出―资本化支出”科目。
事项(4)：不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。
事项(5)：不正确。理由是，至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
事项(6)：正确。
事项(7)：正确。
(2)计算东方公司2008年应交所得税：
2008年应交所得税=[调整后的税前会计利润21 543.75 +事项(2)(2 250-1 800+180)-事项(3)202.5×50%+事项(5)(2 250-1 800)]×25%=5 630.625(万元)
【答案解析】 对东方公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，相关调整分录如下：
事项(1)
2008年该设备实际计提折旧=(2 700-675)÷(15-3)=168.75(万元)
2008年该设备应计提折旧=2 700÷12=225(万元)
2008年该设备少计提折旧=225-168.75=56.25(万元)
借：以前年度损益调整―调整营业成本 45(56.25×80%)
库存商品 11.25(56.25×20%)
贷：累计折旧 56.25
事项(2)：
借：以前年度损益调整―调整营业收入 2 250
贷：其他应付款 2 250
借：发出商品 1 800
贷：以前年度损益调整―调整营业成本 1 800
借：以前年度损益调整―调整财务费用 180 [(27-22.5)×100÷5×2]
贷：其他应付款 180
事项(3)：
借：以前年度损益调整―调整管理费用 202.5
贷：研发支出―费用化支出 202.5
事项(4)：
东方公司2008年发生的装修费用405万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产―固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2008年应计提折旧=405÷6×6/12=33.75(万元)。
借：固定资产―固定资产装修 405
贷：以前年度损益调整-调整管理费用 371.25(405-33.75)
累计折旧 33.75
事项(5)：
借：以前年度损益调整―调整营业收入 2 250
贷：预收账款 2 250
借：发出商品 1 800
贷：以前年度损益调整―调整营业成本 1 800