2011年审计理论与实务第四章第二节复习重点1
第四章 审计目标和审计程序
第二节 审计程序
审计程序是保证实现审计目标的手段。一方面，可以保证审计质量，降低审计风险，提高审计效率，减少资源消耗;另一方面，可以保障审计组织和审计人员依法审计，保障审计人员和被审计单位的合法权益。
一、国家审计的审计程序
国家审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段。(会区分不同阶段的任务)
(一)制定审计项目计划阶段
审计项目计划是审计机关在每个审计工作年度开始之前，对计划期内的审计项目和专项审计调查项目做出的统一安排。
1.审计项目计划的组成
(1)上级审计机关统一组织项目。
(2)自行安排项目。
(3)授权审计项目(上级授权下级)。
(4)政府交办项目。
(5)其他交办、委托或举报项目。
2.审计项目计划的内容及管理
审计项目计划由文字和表格两部分组成。文字部分的内容包括：上年度审计项目计划完成情况;本年度审计项目安排的依据和指导思想;审计目的;完成计划的主要措施等。表格部分的内容包括：审计项目名称、类别、级别和数量;完成审计项目的时间要求和责任单位;被审计单位名称及其主管部门和所在地区等。
审计项目计划管理是指审计机关对于审计项目计划的编制、协调和调整，以及对于审计项目计划的执行情况进行报告、检查和考核等。审计项目计划管理实行统一领导、分级负责制。审计署负责管理审计署统一组织的审计项目计划和署本级的审计项目计划，并负责指导全国审计项目计划的管理工作。
如果是由审计署统一组织的审计项目计划，则审计署各有关专业审计司、署派出机构和省级审计机关应分别于每年10月和次年4月向审计署提出审计项目计划执行情况的综合报告。
(二)审计准备阶段
审计准备阶段是指从审计机关根据审计项目计划所确定的审计项目，选派审计人员组成审计组，到制定审计方案，并对内部控制状况进行初步调查与评价的这一段时间。
1.成立审计组，并组织审前学习和调查
成立审计组时，应注意考虑三个方面的问题：
(1)人员素质。
(2)保持连续性。为了提高审计效率，审计分工应相对稳定。
(3)严格遵守回避制度。为了保证审计工作的客观公正，凡是与被审计单位或审计事项有利害关系的人员，均不得进入审计组。
2.编制审计方案
审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。
审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划。审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。
【例题2·单选题】(2007年)审计机关为了统一组织多个审计组对某个审计项目实施审计而制定的总体工作计划是：
A.审计工作方案
B.年度审计计划
C.审计实施方案
D.审计工作底稿
『正确答案』ABDE
【答案】A
【例题3·单选题】(2008年)在国家审计中，为了完成审计项目任务，审计组负责编制的有关审计全过程的安排是：
A.审计工作方案 B.年度审计计划
C.审计实施方案 D.审计工作报告
『正确答案』C
3.发出审计通知书，提出书面承诺要求
审计通知书是审计机关通知被审计单位接受审计的书面文件，是审计组执行审计任务、进行审计取证的依据。按照《审计法》的规定，审计机关应当根据年度审计项目计划的安排，在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书;遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。
承诺要求：书面要求被审计单位负责人就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他相关情况做出承诺。审计组在实施审计过程中，还应当根据情况，随时向被审计单位提出书面承诺要求。被审计单位要对其做出的承诺承担责任。
4.进入被审计单位
报送审计，则审计组不进入被审计单位。
5.对内部控制进行调查与初步评价
初步评价的内容主要包括内部控制设置的健全性和合理性两个方面。
由于对内部控制的初步评价结果将直接影响到审计实施阶段内部控制测试与实质性测试的范围和重点。一般说来，经过初步评价，如果认为控制系统正常，相关的内部控制能够预防、发现或纠正重大错报或漏报，审计人员则应适当降低控制风险的评估水平，并根据所确定的内部控制测试范围，转入内部控制测试。但如果认为内部控制的设置极为有限，或按照成本效益原则不宜进行内部控制测试，则审计人员可以不依赖内部控制进行审计，不对内部控制实施内部控制测试，而直接转入实质性测试。
(三)审计实施阶段
审计实施阶段是指审计人员将审计方案付诸实施的阶段，即按照审计实施方案的要求，收集和评价证据的过程。
1.对内部控制进行内部控制测试(选做)
这项工作是准备阶段对内部控制进行健全性和合理性调查和初步评估的继续。对内部控制的可信赖程度做出总体评价。[pahe]
2.对财务报表项目进行实质性测试(必做)
在这个环节中，审计人员要做的工作有：
(1)正确运用各种审计方法。(第六章)
审计人员可以运用检查、监盘、观察、询问、函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位的现金、实物、有价证券、银行开户情况、会计凭证、会计账簿、财务报表和有关的经济业务进行审查。
(2)取得具有充分证明力的审计证据。(第五章)
形成具有足够数量且能充分说明审计事项的证据组合资料。
(3)认真编制审计工作底稿。(第五章)
此外，审计组在实施审计时，可以利用经核实确认后的内部审计机构或者社会审计组织的审计结果。在审计中如有特殊需要，还可以聘请专门机构或专家参与某些特殊项目的审计。
审计组在计算机信息系统环境下进行审计时，不应改变审计方案所确定的审计目标和范围。
【例题4·单选题】(2008年)审计实施阶段，审计人员必须开展的工作是：
A.编制审计实施方案
B.发出审计通知书
C.进行实质性测试
D.撰写审计报告
『正确答案』C
【例题5·单选题】(2009年)下列属于国家审计程序中审计实施阶段工作内容的是：
A.对内部控制进行调查与初步评价
B.编制审计实施方案
C.进行内部控制测试
D.编制审计工作方案
『正确答案』C
(四)审计终结阶段
审计终结阶段的主要工作内容是：撰写审计报告，做出审计结论与决定。
主要包括：
1.整理归纳审计证据和审计工作底稿
审计组组长或其授权的委托人要对审计工作底稿进行复核，并签署复核意见。经复核审定后的审计工作底稿，不得再增删或修改。如确需改动，应当另行编制审计工作底稿，并做出书面说明。
2.拟定提纲，撰写审计报告
审计报告一般应由审计组组长负责统一起草，也可按审计方案中的人员分工，由各部分主审人员分别提出所审部分的报告初稿，然后由审计组组长综合。凡重大问题的定性和处理建议，应事先征求派出审计机关领导的意见。
审计组在向审计机关提交审计报告前，应当书面征求被审计单位的意见。被审计单位应自接到审计组的审计报告之日起l0日内，提出书面意见。审计机关对书面意见核实情况后，对审计组的审计报告作必要修改。没有提出书面意见，则可视其对审计报告没有异议，并由审计人员在报告中予以注明。审计报告定稿后，由审计组组长签字或盖章。提交审计报告时，应连同被审计单位反馈的书面意见及审计组的书面说明，一并报送派出审计组的审计机关。
3.审计机关对审计报告进行复核和审定
审计机关在收到审计组提交的审计报告后，应由专门的复核机构或专职的复核人员，对审计报告进行复核，并提出复核意见。审计报告经复核后，由审计机关进行审定。一般审计事项的审计报告，可以由审计机关主管领导审定;重大事项的审计报告，应由审计机关审计业务会议审定。
4.整理审计文件，进行审计小结
(1)清理归还资料。
(2)建立审计档案。审计档案建立之后，审计人员应及时移交档案部门负责保管。
(3)审计小结。
5.后续跟踪
如果发现被审计单位超过90日仍未执行审计决定，则审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定的职权范围内依法做出处理，或者向人民法院提出强制执行的申请。但是，如果在后续跟踪过程中，发现审计报告和审计决定有不当之处，审计机关则应进行复查予以纠正，并重新做出审计决定。在审计实践中，后续跟踪的重点和范围，一般只限于审计决定中所涉及的内容。
【例题6·案例分析题】(2007年)资料
20×7年4月，某审计机关派出审计组，对某企业20×6年度财务收支情况进行审计。根据工作安排，由处长李某和副处长张某分别担任该项目的审计组组长和主审，审计机关要求审计组在5月1日之前向审计机关提交审计组的审计报告。在审计准备阶段，审计组进行了以下工作：
关于审计组组长李某和主审张某的责任，下列说法中正确的有：
A.审计组组长李某对审计工作底稿的复核意见负责
B.经审计组组长李某授权，主审张某可以承担对审计工作底稿进行复核的职责
C.审计组的审计报告一般应由审计组组长李某负责统一起草
D.审计组组长李某对提交给审计机关的审计报告负责
『正确答案』ABCD