注意：烟叶收购单位收购烟叶时直接补贴烟农的生产投入补贴在同一张票上分别注明的可扣税 85页【例6-7】A企业为一食品加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元，会计处理为：
借：原材料 52200
应交税费——增(进)7800
贷：银行存款 60000
(4)支付运费允许抵扣的进项税额=运输费用金额×7%
①运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用;装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。
②货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。
③2003年起铁路小件快运的运费可以抵扣进项税额
④增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额
⑤以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣 (1)购进原材料等允许抵扣的进项税额
85页[例6-8]
(2)销售产品时运费由销售方负担也可以抵扣进项税额。但运费发票必须是开给销货方的发票原件。账务处理为：
借：销售费用
应交税费——增(进)
贷：银行存款
2.不准抵扣的进项税额
账务处理：按价税合一记账
借：原材料(材料采购、在途物资、周转材料等)
没有应交税费--应交增值税(进项税额)
贷：银行存款[应付账款、应付票据、实收资本(接受投资)、营业外收入(接受捐赠)]
类型 账务处理
纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 教材83页【例6-1】A企业2009年2月份从外地购入原材料一批，价款100000元，税金17000元，款项已付，取得一张专用发票，超过规定期限，未办理认证手续。会计处理为：
借：原材料 117000
贷：银行存款 117000
(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; ①用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
②个人消费包括纳税人的交际应酬消费,外购货物用于交际应酬,其进项税额不得抵扣
(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; 85页[例6-9]A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因管理不善入库前造成非正常损失2吨，则A企业会计处理为：
借：原材料 90000
应交税费——应交增值税(进项税额) 15300
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700
贷：银行存款 117000
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
注意：①非正常损失：纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;②自然灾害的损失不再规定为非常损失。③合理损耗的进项税额允许抵扣
(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
注意：外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇的进项税额不允许抵扣; 83页【例6-2】A企业2009年4月份外购游艇5艘，取得专用发票上注明价款500000元，增值税款85000元，运费2000元，款项已付。会计处理为：
借：固定资产 587000
贷：银行存款 587000
(5)第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
3.进项税额抵扣的相关规定
(1)认证期限的规定
国税函[2009]617号《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》，自2010年1月1日起
类型 规定
增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额
海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”试点地区 应在开具之日起180日内申请稽核比对
其他地区 应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额