【编者按】2011年会计职称考试将于5月14日举行，今天是5月4日，距离考试的时间只有九天之隔，在此，精品学习网中级会计职称考试频道结合历年考试内容，为考生隆重推出了“2011年中级会计实务考前预测试题及答案”，请考生们及时查看。
五、综合题
1. 甲公司2010年度、2011年度实现的利润总额均为4000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2010年年初的递延所得税资产和递延所得税负债均为0，不考虑其他因素。甲公司2010年度、2011年度与所得税有关的经济业务如下：
(1)甲公司2010年发生广告费支出500万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2010年实现销售收入2500万元。
2011年发生广告费支出200万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2011年实现销售收入2500万元。
税法规定，广告费支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度税前结转扣除。
(2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在2010年度利润表中确认了100万元的销售费用，同时确认为预计负债。2010年没有实际发生产品保修费用支出。
2011年，甲公司实际发生产品保修费用支出50万元，因产品保修承诺在2011年度利润表中确认了125万元的销售费用，同时确认为预计负债。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
(3)甲公司2009年12月12日购入一台管理用设备，取得时成本为200万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
2011年年末，因该设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该设备的可收回金额为150万元，预计使用年限与预计净残值没有发生变化。
(4)2010年购入一项可供出售金融资产，取得时成本为250万元，2010年年末该项可供出售金融资产公允价值为325万元，2011年年末该项可供出售金融资产公允价值为285万元。
要求：
(1)计算2010年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录;
(2)计算2011年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
正确答案：
(1)2010年
①计算2010年的应交所得税：
应纳税所得额=4000+(500-2500×15%)+100-(200/5-200/10)=4205(万元);
应交所得税=4205×25%=1051.25(万元)。
②计算2010年递延所得税：
事项(1)，产生的可抵扣暂时性差异=500-2500×15%=125(万元);
事项(2)，预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，产生的可抵扣暂时性差异为100万元;
事项(3)，固定资产的账面价值=200-200/10=180(万元)，计税基础=200-200/5=160(万元)，产生的应纳税暂时性差异=180-160=20(万元);
事项(4)，可供出售金融资产的账面价值为325万元，计税基础为250万元，产生的应纳税暂时性差异=325-250=75(万元);
应确认的递延所得税资产=125×25%+100×25%=31.25+25=56.25(万元);应确认的递延所得所得税负债=20×25%+75×25%=5+18.75=23.75(万元)。
③计算2010年所得税费用：
所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=1051.25+(-56.25+5)=1000(万元)。
④相关的会计分录：
借：所得税费用1000
递延所得税资产56.25
资本公积——其他资本公积18.75
贷：应交税费——应交所得税1051.25
递延所得税负债23.75
(2)2011年
①计算2011年的应交所得税：
应纳税所得额=4000-(500-2500×15%)+(125-50)+[10-(200/5-200/10)]=3940(万元);
应交所得税=3940×25%=985(万元)。
②计算2011年递延所得税：
事项(1)，因2011年实际发生的广告费支出为200万元，而税前允许扣除限额为2500×15%=375(万元)，差额为175万元，所以2010年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出125万元(500-2500×15%)可以在2011年全部税前扣除，所以可抵扣暂时性差异余额为0;
事项(2)，预计负债的账面价值=100-50+125=175(万元)，计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为175万元;
事项(3)，计提减值准备前固定资产的账面价值=200-200/10×2=160(万元)，所以应计提减值准备10万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为150万元，计税基础=200-200/5×2=120(万元)，应纳税暂时性差异余额=150-120=30(万元)。
事项(4)，可供出售金融资产的账面价值为285万元，计税基础为250万元，应纳税暂时性差异余额=285-250=35(万元);
递延所得税资产的发生额=(0-31.25)+[(175-100)×25%]=-31.25+18.75=-12.5(万元)(贷方);递延所得税负债的发生额=[(30-20)×25%]+[(35-75)×25%]=2.5-10=-7.5(万元)。
③计算2011年所得税费用：
所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=985+(12.5+2.5)=1000(万元)。
④相关的会计分录：
借：所得税费用1000
递延所得税负债7.5
贷：应交税费——应交所得税985
递延所得税资产12.5
资本公积——其他资本公积10
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