[例5]A公司于2006年1月1日以一不劝产取得联营企业B公司30%的股权，该固定资产公允价值为1000万元，账面价值为600万元(假设未计提资产减值准备)、取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。假设该交换具有商业性质，此项投资双方共担风险，共享利润。
A公司账务处理
(1)以企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应区别处理，如果是通过非货币性资产交换取得的长期投资的初始成本，应参照《企业会计准則第7号-非货币性资产交换》的要求确定。若交换具有商业性质，则以公允价值为基础确定贡产成本：换出資产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本;提出资产为固定资产、无形资产的公允价值和提出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(2)如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应按非货币性资产交换进行会计处理：
借：长期股权投资——B公司(成本) 1000万元
贷：固定资产清理600万元
营业外收入400万元
注：商誉100万元(1000-3000×30%)体现在长期股权投资成本中。
财税差异分析
在未计提资产藏值准备的情况下，无财税差异。
[例6]如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司先按非货币性资产文换进行会计处理：
借：长期股权投资——B公司(成本)1000万元
贷：固定资产清理600万元
营业外收入400万元
再调整投资成本、长期股权投资成本=3500×30%=1050万元
借：长期股权投资——B公司(成本)50万元
贷：营业外收入50万元
财税差异分析
在未计提资产减值准备的情况下，财税差异为初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额50万元。
深入分析
1.正确理解新准则关于长期投资的规范，关键在于对于长期股权投资类型的划分上，而正确理解控制、共同控制和重大影响这三个概念又是至关重要的。这对会计人员的职业判断又提出了更高的要求。
2.长期以来，“商誉”这个名词在我国更多的还是出现在理论讨论中，会计实务并末普遍使用这一科目。新会计准则体系通过全面引入公允价值的计量属性，使商誉会计真正成为我国企业的一项会计实务，同时也使得我国的企业会计与国际惯例之间的差距进一步缩小。
3.此外，新准则对于负商誉一次性计入当期损益的处理值得商榷。企业在合并中所形成的负商誉实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从购买方接受的价格折让。这是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，有些企业主在出现连续了损的情况下，为避免更多亏损，可能将企业降价出售，合并过程中形成的差额一次性计入营业外收入，显然不符合稳健性原则。
4.长期股权投资减值不得转回，使得企业利用减值准备调节利润的空间越来越小，具有明显的中国特色。但由于通过非货币性交易和债务重组方式取得的长期投资，还存在着公允价值和债务重组的适度运用问题，否则又会成为一个新的利润增长点。当然任何制度部不能完全有效的发挥防护作用，当务之急是要建立与会计准则相配套的监管机制。
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