2009初级会计实务考试试题及答案解析

五、综合题(本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程; 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1.W股份有限公司2008年有关资料如下：

(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：

单位：万元

总　账

明细账

借或贷

余额

应收账款

A公司

借

600

坏账准备

贷

30

长期股权投资

借

2500

固定资产

厂房

借

3000

累计折旧

房

贷

900

固定资产减值准备

贷

200

应付账款

C公司

D公司

借

贷

150

1050

长期借款

甲银行

贷

300

注：

①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。

②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：

①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。

②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。

③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。

④1至4月该厂房已计提折旧100万元。

⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元; 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。

⑦12月31日是，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。

⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。

⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。

(1)应收账款

(2)预付账款

(3)长期股权投资

(4)固定资产

(5)应付票据

(6)应付账款

(7)应付职工薪酬

(8)长期借款

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1) 应收账款=600-(600-400)=400(万元)

(2) 预付账款=应付账款明细账期初借方余额150-117+2=35(万元)

(3) 长期股权投资=2500+2700=5200(万元)

(4) 固定资产=3000-900-100-200+500-300=2000(万元)

(5) 应付票据=800(万元)

(6) 应付账款=1050(万元)

(7) 应付职工薪酬=250(万元)

(8) 长期借款=200(万元)(2007年10月1日向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目)

【解析】

(1) 本题最好的办法是在草稿纸上登记各相关账户的明细账，不需要编制出会计分录，否则会非常浪费时间。

应收账款—A公司 坏账准备

报表 “长期借款” 项目金额应为200万元。(300万元的甲银行借款应计入报表的“一年内到期的非流动负债”项目)

(2)上述业务的会计分录：

①借：银行存款　 70

贷：坏账准备　 70

②借：原材料　 100

应交税费——应交税费(进项税额)　17

贷：应付账款—C公司 117

注：该公司没有设置预付账款科目，所以预付款项应通过“应付账款”科目核算

③借：营业外支出等 300

累计折旧　 167

固定资产减值准备　33

贷：固定资产　 500

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;

借：在建工程　500

贷：银行存款等　500

借：固定资产　500

贷：在建工程　500

④借：制造费用　100

贷：累计折旧　100

⑤借：银行存款　200

贷：长期借款　200

年底计提利息：

借：财务费用　 6

贷：应付利息　 6

借：应付利息　 6

贷：银行存款　 6

⑥借：原材料　500

库存商品　300

贷：其他货币资金　800

借：原材料等　800

贷：应付票据　800

⑦借：管理费用等　250

贷：应付职工薪酬　250

借：应付账款　2

贷：银行存款　2

注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。

⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额=600-400=200(万元)，

计提坏账前坏账准备贷方余额=30+70=100(万元)

应补提的坏账准备=200-100=100(万元)

借：资产减值损失　100

贷：坏账准备　 100

⑨借：长期股权投资　　2700 (9000*30%=2700万元)

贷：投资收益　 2700

2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：

(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。

(4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。

(6)6月份发出材料情况如下：

①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。

②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

③6月30日对外销售发出W材料600千克。

(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。

(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。

(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。

②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。

③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。

(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。

(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)

① 借：原材料　　　　　　　　　 　　217.8 (216+1.8)

应交税费——应交增值税(进项税额)36.72

贷：其他货币资金　　　　　 254.52

借：银行存款　　　　45.48 (300-254.52)

贷：其他货币资金 　45.48

② 借：原材料　　　　　　　　　 163.4

应交税费——应交增值税(进项税额)　27.71

贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　191.11

③ 借：原材料 　　　　　　　　　　 　1415

应交税费——应交增值税(进项税额)　 240.55

贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　1655.55

④ 借：银行存款　　　　 200.07

贷：其他业务收入　　　　　 171

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　29.07

(2)W材料加权平均成本

=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)

=0.28(万元/千克)

(3)

① 借：待处理财产损溢　　　　　16.38

贷：原材料　　　　　　　　　　　 　14(0.28×50)

应交税费——应交增值税(进项税额转出)2.38

借：营业外支出　　　　　　　6.38

其他应收款　　　　　　　10

贷：待处理财产损溢　　　　 　16.38

② 产品的定额分配率=(2000×0.28)/(24×20+52×10)=0.56万元/千克

A产品的成本=24×20×0.56=268.8(万元)

B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)

③ 借：生产成本——A产品　　268.8

——B产品　　291.2

制造费用　　　　　　　196　(0.28×700)

管理费用　　　　　　　126　(0.28×450)

贷：原材料　　　　 　882

借： 委托加工物资　　　28 (0.28*100)

贷：原材料　　　　　　　28

结转销售材料的成本：

借：其他业务成本　　　168 (600*0.28)

贷：原材料 　　 168

(4)W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)

或者W材料账面余额=0.28*(1400+800+590+5000-50-2000-700-450-100-600)=1089.2(万元)

(5)W可变现价值是1000万元低于W材料的账面价值，所以

计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 (万元)

借：资产减值损失　　　　89.2

贷：存货跌价准备　　　　　89.2

(6)W材料计入资产负债表存货项目的金额=1000(万元)