2014注册会计师会计考点第三章

2014注册会计师会计考点第三章

 第三章 存货

　　存货的初始计量

　　考频：★★

　　复习点拨：本考点2012年出过多选题，考生应着重掌握外购存货的成本，哪些费用包含进成本中，哪些是不计入成本的，一定要分清，可参考下文图表的归纳。

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　(一)外购存货的成本

　　【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;

　　(4)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

　　(5)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

　　(二)加工取得存货的成本

　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　(三)其他方式取得存货的成本

　　企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

　　1.投资者投入存货的成本

　　投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

　　借：库存商品等(合同或协议约定的价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)

　　资本公积——资本溢价(差额)

　　2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本

　　执行相关准则

　　3.盘盈存货的成本

　　(四)通过提供劳务取得的存货

　　通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。