【例7】2007年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面价值(成本)为600000元，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用;由于C材料市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1 500000元降为1 350000元，但生产成本仍为 1 400000元，将C材料加工D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2007年12月31日C材料的价值。
根据上述资料，可按以下步骤进行确定：
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
D型机器的可变现净值=D型机器估计售价—估计销售费用及税金
= 1 350 000—50000=1 300000(元)
第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较
D型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。
第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。
C材料的可变现净值=D型机器的售价总额—将C材料加工成D型机器尚需投入的成本—估计销售费用及税金=1 350 000—800 000—50000=500000 (元)
C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500 000元，即C材料应按500 000元列示在 2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。
(4)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
【例8】2007年8月10日， 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2007年12月31日， 甲公司A型号机器的账面价值(成本)为1 360000元，数量为8台，单位成本为170 000元/台。 2007年12月31日，A型号机器的市场销售价格为190000元/台。
本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型号机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，在这种情况下，计算A型号机器的可变现净值应以销售合同约定的价格 l 600 000(200000×8)元作为计量基础，即估计售价为1 600000元。
(三)存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即，资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，对其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备，然后再与上期已提数进行比较，若大于上期已提数，则应予补提。企业计提的存货准备，应计入当期损益。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
【例9】某企业采用成本与可变现净值孰低对A存货进行期末计价。 2007年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”科目余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000—95000)。相关账务处理如下：
借：资产减值损失 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
2.存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
接例9，假设2008年年末，A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，2008年年末，A存货的可变现净值为97 000元，计算出应计提的存货跌价准备为3 000(100000—97 000)元，由于A存货已计提存货跌价准备为5 000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备2 000(5 000—3 000)元。相关账务处理如下：
借：存货跌价准备 2 000
贷：资产减值损失 2 000
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，冲减主营业务成本。
对于因债务重组、非货币性交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交换的原则进行会计处理。
【例10】 2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本5 000元。已经计提的存货跌价准备为6 000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本时，全部予以结转。
甲公司的相关账务处理如下：
借：主营业务成本 19000
存货跌价准备 6 000
贷：库存商品——A机器(5×2500) 25 000
小结：注意区别存货跌价准备的转回和转销：
转回时冲减资产减值损失：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
转销时冲减主营业务成本等：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本等
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