【编者按】会计职称考试在即，精品学习网精心整理了2012会计职称考试相关资料和复习建议，希望能给广大考生带来帮助!
特殊销售商品业务
(一)代销商品
1.视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理;受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
【例7】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元，该商品成本为60元/件，增值税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。
根据上述资料，A企业的账务处理如下：
(1)A企业将甲商品交付B企业时
借：发出商品 6 000
贷：库存商品 6 000
(2)A企业收到代销清单时
借：应收账款——B企业 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：发出商品 6 000
(3)收到B企业汇来的货款11 700元时
借：银行存款 11 700
贷：应收账款——B企业 11 700
B企业的账务处理如下：
(1)收到甲商品时
借：代理业务资产或受托代销商品 10 000
贷：代理业务负债或受托代销商品款 10 000
(2)实际销售时
借：银行存款 14 040
贷：主营业务收入 12000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040
借：主营业务成本 10 000
贷：代理业务资产或受托代销商 10 000
借：代理业务负债或受托代销商品款 10 000
贷：应付账款——A企业 10 000
(3)按合同协议价将款项付给A企业时
借：应付账款——A企业 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 11 700
2.收取手续费方式。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入;受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
【例8】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
(1)发出商品时
借：发出商品 12 000
贷：库存商品 12 000
(2)收到代销清单时
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：发出商品 6 000
借：销售费用(10000×10%) 1 000
贷：应收账款 1 000
(3)收到丙公司支付的货款时
借：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
丙公司的账务处理如下：
(1)收到商品时
借：代理业务资产(或受托代销商品) 20000
贷：代理业务负债(或受托代销商品款) 20000
(2)对外销售时
借：银行存款 11700
贷：应付账款 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(3)收到增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应付账款 1 700
借：代理业务负债(或受托代销商品款) 10000
贷：代理业务资产(或受托代销商品) 10000
(4)支付货款并计算代销手续费时
借：应付账款 11 700
贷：银行存款 10 700
主营业务收入 1 000
(二)预收款销售商品
预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
(1)收到60%的货款时
借：银行存款(100万×60%) 600 000
贷：预收账款 600 000
(2)在收到剩余货款及增值税额时
借：预收账款 600 000
银行存款(117-60) 570 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借：主营业务成本 700 000
贷：库存商品 700 000
(三)售后回购(今年有变化)
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。分为二种情况处理：
1.在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。即，如果回购价固定，一般应作为融资行为。
2.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。即，回购价随行就市，一般应确认收入。