【编者按】2011年初/中级会计职称考试将于5月14日举行，现在考生们正处于复习的冲刺阶段，在这个阶段，考生不应大量做题，但是做几份高质量的预测题还是可行的。本文便是财考网为考生推出的“2011年财考中级会计实务考前模拟题（1）”，特点是试题后面含有答案和解析，让考生做题做得心中有数，下面我们一起来看试题：
五、综合题
1. 答案：
解析：事项(1)中①处理正确，②处理不正确。
理由：丁公司在2011年2月20日将该事项作为调整事项补提坏账准备1000万元，导致应收账款项目的账面价值减少1000万元，而计税基础不受影响，因此产生可抵扣暂时性差异1000万元，应补提递延所得税资产250万元(1000×25%)。
更正分录：
借：以前年度损益调整——所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
事项(2)中①和②的处理都不正确。
理由：安装是销售合同的重要组成部分，丁公司应在安装完毕A公司检验合格后确认收入，而不是在发出商品时确认收入。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 4000
贷：应收账款 4000
借：发出商品 3000
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 3000
借：递延所得税负债 250
贷：以前年度损益调整——所得税费用 250
事项(3)中①和②的处理都不正确。
理由：资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，长期股权投资的可收回金额为19 000万元，应计提减值准备1000万元。
更正分录：
借：长期股权投资减值准备 2000
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 2000
借：以前年度损益调整——所得税费用 500
贷：递延所得税资产 500
事项(4)中①的处理正确，②和③的处理不正确。
理由：根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 40
贷：预收账款 40
借：劳务成本 1
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1
借：递延所得税负债 9.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 9.75
事项(5)中的处理都不正确。
理由：根据收入准则相关规定，分期收款销售商品，应按合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格726万元)，确认收入，收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。
更正分录：
借：长期应收款 800
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 726
未实现融资收益 74
借：以前年度损益调整——主营业务成本 400
贷：发出商品 400
借：以前年度损益调整——所得税费用 81.5
贷：应交税费——应交所得税 81.5
借：以前年度损益调整 915.25
贷：利润分配——未分配利润 915.25
2. 答案：
解析：事项(1)甲公司的会计人员确定A产品存货跌价准备结果和账务处理正确，但是计算过程不正确。
理由：因为A产品是部分签订了销售合同，部分没有签订，在确定其是否发生跌价时不能放在一起核算。正确的处理是：
签订合同部分300台：
可变现净值=300×(4.8-0.3)=1 350(万元)，成本=300×4.5=1 350(万元)，因为产品的可变现净值=产品的成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分200台：
可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)，成本=200×4.5=900(万元)，应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)。
事项(2)甲公司无形资产可收回金额的判断正确，但是处理不正确。无形资产减值准备一经计提，不得转回。更正分录为：
借：资产减值损失 50
贷：无形资产减值准备 50
事项(3)的处理不正确。可供出售金融资产发生减值应计入资产减值损失，不是资本公积，同时将以前期间累计计入资本公积的公允价值变动金额转出。
借：资产减值损失 2 700
贷：资本公积——其他资本公积 2 700
事项(4)的处理不正确。
理由：合并财务报表中确认的总商誉=500/80%=625(万元)
甲公司包含商誉的资产组账面价值=13 000+625=13 625(万元)，可收回金额为13 125万元，应计提商誉减值500万元。
甲公司2010年12月31日合并报表中商誉应计提的减值为500×80%=400(万元)。少数股东商誉分担的减值为500×20%=100(万元)。
更正分录如下：
借：商誉减值准备 100
贷：资产减值损失 100
事项(5)处理正确。总部资产应分配给A生产线的金额=400×400/(400+2×600)=100(万元)，总部资产应分配给B生产线的金额=400×600×2/(400+2×600)=300(万元)，包含总部资产的A生产线账面价值=400+100=500(万元)，可收回金额460万元，发生减值40万元;包含总部资产的B生产线账面价值=600+300=900(万元)，可收回金额600万元，发生减值300万元。A生产线减值额分配给总部资产的数额=40×100/(400+100)=8(万元)，分配给A生产线本身的数额=40×400/(400+100)=32(万元)。B生产线减值额分配给总部资产的数额=300×300/(600+300)=100(万元)，分配给B生产线本身的数额=300×600/(600+300)=200(万元)。
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