浅析财务会计报表中的利润操纵

摘 要：财务会计报表应该真实、完整、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。现实中，由于各种原因，企业冒着违法违规的风险进行利润操作。从会计报表利润操纵的现状分析企业粉饰报表的动机，归纳部分常见的操纵利润的手段，最后提出识别防范利润操纵的建议及对策。

关键词：会计报表;利润操纵

一、财务会计报表的定义和作用

财务报告是综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件，是进行财务分析的主要信息来源。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

财务会计报表为评价企业经营业绩和改善经营管理，为国家经济管理机构进行宏观调控与管理，也为者和经营者进行决策提供了有用信息。

二、利润操纵重大事件及现状

继银广厦事件后，科龙事件引起了公众较为广泛的关注。从科龙的财务报表可见，2000年亏损8.3亿，2001亏损14.76亿，而2002年净利润1亿。通过财务报表分析，科龙扭亏为盈是因为其在2002年大幅度转回已计提的存货跌价准备和应收账款坏账准备。2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的《证券市场禁入规定》自施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。

利润操纵，粉饰报表的行为不是单个企业的行为。近年来，利用国家法律法规的漏洞，利润操纵等会计报表舞弊行为日益呈夸张化趋势，而且操作方式复杂，谋划周密，金额较大，甚至隐蔽化，以致风险增大，会计报表传递的信息失真，结果可能误导会计报表的使用者。

三、利润操纵的动机

企业冒着违反国家法律法规的风险，出于各种目的，借助会计上的技术处理，进行利润操纵，人为地对利润进行虚增虚减。可能有以下几种目的：

(一)争取IPO

根据《公司法》的相关法律法规，连续三年盈利且经营业绩突出的企业才能通过证监会的审批。业绩不良的企业，为了争取上市的机会，不得不粉饰报表，使报表传递经营优良的信息，骗取上市资格。

(二)追求良好企业形象，提高企业信用

在我国，企业普遍存在资金紧张的情况，为了获得等金融机构的信贷资金和商贸往来中的信用，企业有虚增利润的现象。

(三)避免退市

《证券发行与交易暂行条例》规定，上市公司如果连续3年亏损，其股票将被停牌。如果退市，企业将失去在二级市场公开筹资的资格，其股票也将不能流通，对企业来说，是巨大的损失。因此企业会在报表中“改善”经营业绩的体现，最为典型的例子有*ST星美，两年亏损，紧接着调整出下一年微利，逃避退市。

(四)经营者追求自身利益

经营者的业绩考核往往和企业业绩挂钩，在有些激励机制中，经营者往往持有公司的认股权证，财务会计报表中的利润操纵，出于追求行权时收益的考虑，经营者会在行权期前拉伸公司利润，使股价上涨。

(五)偷逃税款

利润操纵能达到偷税、漏税的目的。

四、利润操纵的方法和途径

(一)操纵收入

1、虚增收入。比如通过应收账款调节，年末时虚增营业收入和应收账款，来年再借销货退回冲回，再如集团内部交易并由子公司向第三方销售，集团再从第三方购回，避免了合并报表时集团内部未实现损益的抵销。

2、提前或延期确认收入。比如房地产企业通过完工百分比法不恰当应用实现提前确认收入，而有些企业则为隐藏收入，推迟开具发票，将收入归入预收账款科目。

(二)操纵费用

1、虚增利润。会计制度规定，为构建固定资产发生的借款利息在在建工程达到预定使用状态前予以资本化，之后的借款利息支出计入当期损益。企业在不结转达到预定使用状态的在建工程的同时，将利息计入在建工程成本，减少了当期财务费用，虚增了利润。

2、待摊费用任意摊销。待摊费用是一项已经发生的费用，应根据收入和费用配比的原则，在规定期限内，计入当期损益。有些企业为了调整利润减少摊销，甚至不摊，有些变相计入其他成本费用科目，一次性进入当期损益。

(三)会计政策、会计估计的变更

1、改变长期股权投资的计量基础。长期股权投资有成本法和权益法进行核算，当选择了其中一种方法后不得随意变更。当被投资企业盈利时，企业找寻理由将成本法核算变更为权益法核算，增加当期利润。