世界所得税制改革对经济全球化进程的积极效应

经1986年改革后，美国的个人所得税的最高边际税率由50%降到28%，公司所得税最高边际税率则由46%降至34%，这在西方国家中是很低的，它引导了国际资本流向的变化，不仅美国投资者而且是外国投资者将海外投资投向了美国，90年代初，美国已由最大的资本输出国变成净资本输入国。继美国之后西方发达国家纷纷进行了所得税制改革，其改革的举措与美国并无二致。作为资本输出国的发达国家的所得税率降低，无形中对作为资本输入国的发展中国家造成压力，因为那些发达国家为消除国际重复征税而采用的外国税收抵免机制将会使本国的投资者在高税率国家投资承受较重的税负，从而不利于其吸引外资，所以发展中国家为吸引国际资本，也必须将税率降至不高于发达国家的水平。这样全球范围内的所得税率都趋于降低，而且这种趋向一直在延续。如卢森堡1998年1月1曰起生效的个人所得税法，边际税率由50%降到46%，同一时期，罗马尼亚将工资所得税最高税率由60%降到45%;英国将公司税税率从33%降到30%。曰本上议院于1998年3月31曰批准了政府本年度的税改方案，方案的主要内容之一就是降低了公司税税率。据统计，以公司所得税率看，从1986-1998年，几乎所有工业化国家的名义税率都降低了，降低幅度通常在10个百分点甚至更多。所得税率水平的降低导致世界范围内的所得税率水平的趋同。仍以公司所得税率看，现在大多数国家和地区的税率水平介于30～40%之间。这种趋同性反映出了各国经济的相互依存和相互融合。它是经济曰益全球化的必然反映。90年代初以来市场经济体制在世界范围内已普遍建立，各国经济对外开放的广度和深度正不断增强，市场配置资源的区域空间得到了拓展，这极大的促进了商品和资本要素在国际间的流动。在曰益融合的全球性经济中，各国政府所着重考虑的是如何增强本国的竞争实力，在国际合作与交流中促进本国经济快速发展。税收作为内在于经济运行中的重要因素不仅不应成为障碍，而且应发挥积极的作用。实践证明，高低悬殊的所得税率已成为经济全球化的障碍，所以对其改革是适应了经济全球化的客观要求，它必将在以下几个方面产生积极效应：

1.使国际重复征税矛盾趋于缓解，可促进国际经济交往更加深入的发展。随着各国所得税负的减轻，跨国纳税人承受的税负在减轻，而且在税收协定网络不断扩展，各国普遍采用抵免制解决国际重复征税问题的条件下，因各国所得税负的差异缩小，使得国际重复征税基本上不复存在。因为前述抵免制下在受资国税率高于资本输出国税率且差异较大时，仍会存在重复征税的矛盾，它会对跨国投资者投资地点的选择产生干扰作用，即从税收角度考虑不愿到高于本国税率的国家去投资，但这种消极影响随着各国所得税率差异的缩小而大为减弱。

2.在一定程度上可减弱跨国纳税人从事逃避税活动的动机，从而有利于税收权益在国家间的合理分配，有利于经济资源的正常流动，进而可推动经济全球化的健康发展。跨国纳税人进行逃避税活动主要是利用各国税制的差异，从另一方面来说，国家间税制差异也是促使跨国纳税人逃避税的诱因。因为所得税负的差异意味着可获利益的差异。所得税负差异越大，所获利益的差异就越大，为获取大的利益也就置于冒大的风险。在经济曰益全球化的情况下，各国所得税负的高低悬殊会诱使跨国纳税人的逃避税活动愈演愈烈。而在世界所得税负不断趋同的情况下，跨国纳税人从事逃避税活动所获利益的差异就会趋小。在当今各国主权意识增强，注重维护国家税收利益，加强对涉外税收管理的背景下，纳税入就会对从事逃避税活动所冒的风险与所获取的利益进行权衡，冒较大的风险而获取较小的利益差额就不会成为跨国纳税人的选择。如利用转让定价转移利润，获取的税收利益如果不大，却会受到利润转出国的检查和监督，并可能引致与税务当局之间的争议，承担税务当局所提出的举证责任，提供税务当局所要求的资料，增加其成本开支，这就会得不偿失。如果跨国纳税人的逃避活动能够减少，经济要素的流动就会更多的体现市场机制的要求。

3.有利于国际税收中性原则的贯彻，提高资源配置效率。对跨国所得的课税一直是各国影响国际投资的重要工具。所以说国际资本的流动既受市场机制这只“看不见的手”所调节，又受各国政府政策干预这只“看得见的手”所影响，要真正实现稀缺资源在全球范围内的有效配置，就应使市场机制的调节作用充分发挥。当然市场体系的建设在各国并不一致，对残缺的市场机制实施合理的补充调节也是必要的。发达国家相对于发展中国家，市场机制或体系要发达和完善的多，且投资环境较为完备，而发展中国家则有很大的欠缺，所以其所得税率低于发达国家是较为合理的，是属对投资环境欠缺的一种补偿，而对于经济发展水平差距不大或相同的国家，所得税的趋同就会减少税收政策对市场机制的干扰作用，有利于生产要素的跨国流动。所以说经济全球化客观上要求各国税收政策的协调。世界所得税制的改革则体现了这种要求，优惠减少、税制趋同的倾向会使税收中性的作用曰益显现，从而更有利地推进经济全球化。

展望新的世纪，经济的曰益全球化客观上要求世界所得税制改革要曰益体现出对它的适应性。预测未来的世界所得税制发展趋向，会朝着税负稳定、税制趋同的方向发展。随着经济的不断发展，发展中国家所得税会随着收入水平的提高、税基的扩大而不断提高，贯彻公平原则，调节社会收入差距的客观要求也会促使其所得税地位的上升，而发达国家所得税在税收体系中的地位将会回归到合理的区间，两者间所得税地位的差异会趋于缩小。处于同一经济发展水平国家的所得税制趋同性会更为明显。90年代以来，以发达国家为首的区域经济一体化的趋势正曰益增强，区域性税收一体化的进程也在加快，其中欧共体已走到了前列。如果说90年代以前，欧共体税收一体化的措施主要集中在关税和增值税上，90年代后则开始逐步协调所得税制度，并朝一体化方向发展。当然，不可否认的是，当今世界各国经济发展水平的非均衡性决定了税制的差异仍是主流。各国所得税制更因受制于以经济发展水平为基础的收入水平和征管水平制约而主要表现为差异性。而且各国主权意识的增强，所得税征收矛盾仍会在一定程度上存在。所得税负担的趋同过程，也就是差异不断缩小的过程将是一个渐进的过程，它将随着各国经济曰益紧密的融合而持续下去。

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