关于中小企业税收政策研究

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一、现行促进中小企业发展的税收优惠政策

(一)税收政策的界定

税收政策是在一定时期内，政府通过各种税收手段，达到筹集财政收入和促进经济、社会发展目标的策略。税收政策主要由宏观税率、税负分配、税收优惠和税收惩罚四大内容构成。宏观税率指的是总的税收水平，是税收总额占国内生产总值的比重。宏观税率一旦确定，税负分配就通过税种和税率设计来实现，税负分配对于收入的变动、个人与企业的生产经营活动以及各经济主体的行为均可能产生重大影响。税收优惠，是国家在确定了宏观税率和税负分配的基础上，根据一定时期社会政治经济发展的目标要求，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收豁免或减少，从而鼓励某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，以实现宏观经济政策目标。税收优惠通过各种政策手段干预企业经济行为，诱导企业的经济活动符合宏观经济发展要求。税收惩罚则是相对于税收优惠而言的，指通过规定对纳税人的某种行为多征税，从而达到对这种行为进行惩罚目的的一种经济调节手段。

本文所研究的税收政策主要指促进中小企业技术创新的税收优惠政策，即为促进中小企业技术创新所采取的一系列特别税收措施的总和。

(二)现行促进中小企业发展的税收优惠政策

我国现行税法规定的税收优惠政策，大部分并不是为中小企业所制定的，但从受益主体来看，基本上或相当大部分是中小企业。

1.乡镇企业政策。乡镇企业所得税可按应缴税款减征10%,用于补助社会性开支，不再税前提取10%.

2.鼓励安置城镇待业人员就业政策。新办城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，经税务机关审查批准，可免征所得税3年;劳动就业服务企业免税期满后，当年安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。

下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60%以上的企业自其领取税务登记之日起，3年免征营业税。

3.支持高新技术企业政策。国务院批准的高新技术产业开发区内企业，经有关部门认定为高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税;并自获利年度起免征所得税2年。企事业单位进行技术转让及在技术转让过程中发生的相关技术咨询、服务、培训所得，年净收入在30万元以下的，免征所得税。

4.支持贫困地区发展政策。在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年。民族自治地方企业，需照顾鼓励的，经省政府批准，可定期减征或免征所得税3年。

5.支持和鼓励第三产业政策。

(1)对农村的农业生产服务的行业，即乡村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站以及农民专业技术协会、运输业合作社对其提供的技术服务或劳务所获得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入免征所得税;(2)对科研单位和大专院校技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入免征所得税;(3)新办独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税;(4)新办独立核算的交通运输、邮电通讯企业或单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税;(5)新办独立核算的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教卫生企业或单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。

6.福利企业政策。民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税;安置“四残”(盲、聋、哑和肢体残疾)人员占生产人员总数35%以上免征所得税;安置“四残”人员占生产人员总数超过10%不足35%的，减半征收所得税。

7.有利于小企业的所得税、增值税政策。现行税制改革确定的企业所得税为33%的比例税率。为照顾盈利较少企业税负能力，减轻中小企业的税收负担，对年利润在3万元以下企业，减按18%征收所得税;3万-10万元企业，减按27%征收所得税。目前国务院决定年销售额180万元以下的小型商业企业，增值税率由6%调减为4%.

二、现行中小企业税收政策存在的问题

从总体分析，目前我国中小企业的税收政策存在的主要问题是：

(一)政策目标起点不高，支持力度不足

现行的税收政策更多的是被当作一种社会政策工具、解决社会问题的手段，侧重于减轻中小企业的税收负担，却忽视了中小企业核心竞争力的培育，政策的制定既没有考虑中小企业自身的特殊性，也没有考虑中小企业发展所面临的问题。而企业核心竞争力的提高正是中小企业发展所面临的问题。而企业核心竞争力的提高正是中小企业生存与发展的首要问题，应该是政策扶持的重点，而现行的税收优惠政策在这方面的支持力度明显不够。

(二)政策缺乏系统性和规范性

现行对中小企业的税收优惠政策分散于各个税种的单行法、实施细则中，而且多以补充规定或通知的形式发布，优惠内容多，补充规定零散，而且政策调整过于频繁，虽然这种做法较好地体现了税收政策的灵活性，但却缺乏系统性、规范性和稳定性，缺乏有效的法律保证，透明度低，不利于实际操作，影响到中小企业长期发展战略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于实现公平税负和平等竞争。

(三)税收优惠政策低效

税收优惠政策方式单一，范围窄，间接优惠政策少，造成税收优惠政策的低效。现行对中小企业的税收优惠政策局限于税率优惠和减免税等直接优惠方式，而像国际上通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少。这样，不能真正体现公平税负、平等竞争的原则，不利于鼓励中小企业对于投资规模大、‘经营周期长、见效慢的基础性投资。此外，对中小企业缺乏降低投资风险、筹集资金、缓解就业压力、引导人才流向、鼓励技术创新、提高核心竞争力等方面的税收优惠政策。并且税收优惠主要集中在企业开办之时。

(四)税收优惠政策设计不合理

现行对中小企业的税收优惠政策设计不合理，没有真正起到鼓励和支持中小企业发展的作用，效果不明显。例如，企业所得税实行的18%和27%的优惠税率，由于采用了全额累进税率的设计，使得两档税率的临界点附近税负增长过快，税负不合理，抵消了低税率的作用，使中小企业的税后收益降低。同时，适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得太高，使得不少应予扶植的中小企业得不到扶持照顾，从而在一定程度上限制了中小企业增加投资、扩大规模，影响了中小企业的发展。

(五)对中小企业的税收优惠政策导向不明

现行对中小企业的税收优惠政策导向不明，不利于产业结构的调整和优化。税收优惠政策应按照国家产业政策要求对宏观经济进行调控，要体现鼓励、允许和限制精神，引导中小企业的资金、资源流向国家巫需发展的产业，而现行优惠政策未能充分体现导向性原则。

(六)现行税收政策对中小企业存在歧视和限制1.现行增值税税制对中小企业存在歧视和限制

现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，凡达不到销售额标准的纳税人，一般不得认定为一般纳税人，都划为小规模纳税人征税。小规模纳税人的征税规定是：进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票;经营上必须开具专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额。这不但加重了小规模纳税人的税收负担，而且购货方因不能足额抵扣进项税额不愿购买小规模纳税人的货物，使占总纳税户80%甚至90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于不利的地位，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往，严重地影响到中小企业的正常生产经营。增值税两类纳税人的界定不合理，把中小企业大量地划为小规模纳税人，再加上小规模纳税人的征收率实际仍然偏高江业企业6%,商业企业4%)，税负超过一般纳税人，严重地影响到中小企业的生产经营与发展;同时，现行增值税实行“生产型”增值税，企业购置固定资产的进项税额得不到抵扣，加重了税收负担，降低了产品在国内外市场的竞争力，这对中小企业的发展极为不利。