根据上面的账户设置,本文下面将对人力资源成本的核算作简单的演示说明。

(一) 通过招聘等方式取得人力资源而发生的费用支出,先通过人力资源成本账户:

借:人力资源成本

贷:库存现金、原材料、应付职工薪酬等

雇员正式交付给有关部门使用时,取得成本中可予资本化的部分转入人力资产账户:

借:人力资产

贷:人力资源成本

(二) 本期对企业员工进行培训等发生的各项费用支出,先通过人力资源成本,再予资本化:

借:人力资源成本

贷:库存现金、原材料、应付职工薪酬等

借:人力资产

贷:人力资源成本

(三) 本期因支付工资、福利等发生的各项支出,全部通过人力资源成本,再进行分配:

借:人力资源成本

贷:库存现金、原材料、应付职工薪酬等

借:生产成本、制造费用、管理费用等

贷:人力资源成本

(四) 对本期人力资产进行评估,发现减值,记入人力资源减值准备账户:

借:营业外支出

贷:人力资源价值准备

评估后发现增值,或者无偿转入,记入资本公积- 人力资本账户:　借:人力资产贷:资本公积- 人力资本

(五) 本期发生人力资源流失,按比例减少人力资产及其相应的评估确定的减值准备和资本公积,并转入人力资源成本并进一步分配到各项成本费用:

借:资本公积- 人力资本

人力资源成本

库存现金等

贷:人力资产

库存现金、原材料、应付职工薪酬等

借:营业外支出、管理费用等

贷:人力资源成本

这种核算方法,只是在原有的会计账户体系基础上稍加修改,通过“人力资产”、“人力资源成本”、“人力资源减值准备”和“资本公积- 人力资本”四个账户,基本反映企业本期人力资源的信息。它本身无需有一个完整的体系,最终目的是通过简单的核算能够准确反映企业人力资源的相关信息。

四、人力资源成本的报告与披露

根据本文前面设计可知,我们对人力资源成本的期末报告主要是以报表附注为主,而基本上不修改四大报表的结构和内容,只是在报表中相应的增添了三个项目。

第一,人力资产。人力具有非流动资产中无形资产的特征,应该在资产负债表的非流动资产项下无形资产下边加入“人力资产”项,来反映人力资产扣除减值准备后的净额。

第二,人力资本。人力资本是资本公积的一个二级科目,根据重要性原则和相关性原则,在资产负债表和所有者权益变动表的资本公积项下单列人力资本项目。

第三,报表附注。在报表附注中对报表没有反映出来的信息进行详细的说明和解释。首先要详细说明本期发生的人力资源成本,包括取得、开发、使用和遣散成本等;还要说明本期人力资产的重大变动情况及其原因和影响;另外,还要说明本期人力资产评估的重大增值或减值等情况及其影响。

参考文献:

[1 ] 林万祥. 成本论[M] . 北京:中国财政经济出版社,2001.

[2 ] 杨俊. 论人力资源成本会计核算[J ] . 会计之友,2006 , (3) :37 - 38.

[3 ] 中华人民共和国财政部. 2006 企业会计准则中国注册会计师执行准则[M] . 北京:中国时代经济出版社,2006.

[4 ] 万寿义. 现代企业成本管理研究[M] . 大连:东北财经大学出版社,2004.

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