二、美国成本会计准则分析
　　（一）美国成本会计准则建立的原因
　　从美国成本会计准则产生、发展的历史中可以看出，美国成本会计准则的建立始终围绕着以成本为基础的政府采购合同，当以成本为基础的政府采购合同成为政府采购合同的主要形式时，对成本会计准则的需要就会不断上升。成本类型的合同在客观上需要进行成本审计，由于信息不对称现象的存在，政府采购部门无法得知承包商合同成本的实际情况，因此，政府需要规范承包商的成本会计实务，并要求其对成本会计实务进行披露，以保护政府免于欺诈的风险，这样成本会计准则的建立就显得十分必要。准则建立的根本原因在于联邦采购中成本类型合同的使用。
　　（二）准则的目标
　　美国成本会计准则的目的是规定承包商合同成本会计实务的一致性与统一性，它针对的不是承包商全部的成本会计实务，只是合同标的成本会计实务，目的是确保供应商不会将非合同成本标的的成本分配入合同成本中，从而增加合同成本，使政府过度付款。例如准则401，成本计算、归集和分配上的一致性；准则402，相同目标成本分配的一致性以及准则405，不允许成本的会计处理就是关于这方面的直接规定。准则和普通的企业成本会计制度不同，它更具有针对性，强制性也更强。但是，准则的内容包括了成本核算的主要方面，并且来源于企业生产实践，以工业企业通用成本会计实务为基础，政府部门、工业企业、职业会计师协会对其提出建议和评价，而且由于对成本会计实务实施精确的技术或方法是不可能的，因此，大多数准则提供了大量的可选择的会计方法。具体准则的内容体现了美国成本会计核算的主流思想。
　　（三）准则的豁免条款和范围层次
　　准则规定豁免条款和范围类型的目的，是通过豁免条款和范围类型的规定来限制准则在执行过程中给政府和承包商带来的成本。准则在执行过程中会产生大量的成本，承包商需要修改原来的商业会计实务以满足成本会计准则的要求来维持这些系统的运行以及服从于准则的其他要求。例如，披露报表的呈递，需要比商业会计系统更多的员工，这些都会增加承包商服从于准则的费用，这些费用又全部或部分转嫁给政府，而且一些小企业很难适应准则的要求。因此，准则委员会规定了豁免条款和范围类型，并根据政府风险水平的变化对准则的适用范围和范围类型不断进行修订来限制准则所带来的成本。通过对准则适用范围和范围层次的修订，使一些承包商无需服从于准则的规定，或只服从于部分规定。这样保证了95%以上的政府合同金额仍然服从于准则，有效地降低了政府的风险和成本。
　　同时，豁免条款和范围层次的规定，也体现了美国成本会计准则很强的灵活性。美国的经济属于自由资本主义经济，国家对经济和企业的干预很少，企业在文化上也崇尚自由主义，在这样的经济和文化氛围中，要规范承包商的成本会计实务显得困难重重，承包商往往要求更多的自由权，而且政府在制定政策时往往也会受到承包商意志的影响。为了更好地协调承包商和政府的关系，而且能够有效地保护政府的利益，准则委员会不是通过修订具体准则的方法来进行协调，而是采取不断修订豁免条款、触发条款和适用范围的方法进行调节。例如，1970年，准则的触发条件是10万美元以上的合同；1988年，准则委员会再次成立时，将其修订为25万美元；1999年，又修订为50万美元，到2007年时修订为现在的65万美元。对全部范围和部分范围也进行过两次修订。这样既保证了具体准则的稳定性，使准则范围内企业不用根据经常变化的具体准则而改变成本会计方法，也使合同金额小的承包商不用遵守准则的规定，减少了准则的服从成本，也增加了政府在民品采购方面的灵活性，而且保证合同金额较大的承包商仍然服从于准则的规定，有效地降低了政府采购的风险。
　　（四）准则与谈判真实性法令和FAR成本原则
　　联邦合同承包商除遵守准则的规定外，还要遵守谈判真实性法令和FAR成本原则，即使属于准则范围外合同也要遵守谈判真实性法令和FAR成本原则。因此，成本会计准则、谈判真实性法令和FAR成本原则，三者构成了以成本会计准则为核心的美国联邦采购成本法规体系。从内容上看，准则、谈判真实性法令和FAR成本原则互有重复。例如，FAR成本会计原则实际上包括5项具体成本会计准则（包括有关延期补偿、养老金和货币成本的准则）和另外4项准则的复制条款（包括有关直接成本和间接成本的记录，不允许成本的分类，保险和独立研究开发成本以及除分配条款外的投标和申请成本）。但是，FAR不包括成本会计准则关于一致性的要求（例如，401号准则，其要求在成本计量、归集和报告方面保持一致性）、资产的资本化和折旧、成本会计期间、标准成本、具体的成本分配要求以及材料成本，而且FAR成本原则不包括因供应商成本会计实务变化而修改价格的条款。从内容上看，准则实际上是对谈判真实性法令和FAR成本原则的归纳和总结，是谈判真实性法令和FAR成本原则在制度上的升华。准则具有绝对的法律地位，它的法律效力要高于谈判真实性法令和FAR成本原则。而真实性法令和FAR成本原则是对成本会计准则的有效补充，他们规定的原则更具有灵活性和及时性，能更快地对联邦采购过程中的成本问题作出反应，这三个法规使美国联邦采购成本法规体系更加完善和全面。