作业分析的最终目的是提高产出的价值,产出价值可用公式表示如下:

产出价值=作业效率×作业价值 =作业量/资源费用 ×产出功能/作业量

美国管理 会计 学会上世纪90年代调查了解的美国企业实施作业成本管理的情况表明,实施和采纳作业成本管理的企业从90年代呈现逐步上升的趋势,目前评定并采用作业成本管理的企业比例已超过80%。这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面,取得了明显的成效。对于国内企业而言,在了解和掌握作业成本管理的原理和方法后,利用其提高作业效率、控制成本、进行精细化管理将有益于企业提高市场竞争能力和适应能力。

二、炼油企业作业成本法的引入

炼油企业作业成本法的理论研究始于2001年,这一理论方法的研究,创新了炼油企业成本核算方法,将成本核算管理向生产经营领域延伸,为炼油企业降低成本消耗,改进增值作业提供了理论依据。

(一)炼油装置成本核算方法

炼油装置工艺流程长,上下游装置之间存在着紧密的联系,装置之间相互影响、相互制约。炼油企业的生产特点决定了炼油成本核算的特殊性,炼油生产的工艺流程与其他行业的不同,决定了其成本核算方法存在个性化特点。炼油产成品核算特点:一般的炼油 企业 的成本核算都是在制造成本法基础上,以权责发生制为基础,根据一种原料生产出多种产品的情况,按照实际成本的原则,以技术系数为基础进行产成品成本的结转分配。

炼油半成品核算特点:对于炼油装置的成本核算也是从装置生产的总体角度出发,确定装置技术系数,以技术系数为依据将炼油装置生产的全部消耗支出划分到不同的产品中。

炼油产品核算方法存在的问题:炼油生产过程的连续性及其产品的联产品特性,决定了炼油产品成本一直采用技术系数法分摊,技术系数的合理性制约着炼油产品成本分配的准确性。目前炼油行业的技术系数始于上个世纪80年代,应用时间较长,其反映出的成本信息不够准确,不能正确反映产品效益分布状态,失去了指导炼油生产经营活动,提供 经济 决策的作用。

炼油成本核算方法无法准确提供生产经营决策信息是目前炼油成本核算最大的弱点。作为一种成本核算方法,仅能粗略反映成本构成情况,不能反映效益优势,显然形成了成本信息的缺失,进行成本核算方法的改进已经势在必行。

(二)炼油作业成本法核算起源与 发展 状况

炼油企业的作业成本法的研究和实践率先在 中国 石油大连石化起步,在华油博联与大连石化的共同努力下,研究开发了基于作业的成本管理及决策支持系统。系统根据大连石化流程 工业 的生产特征,建立了分步作业成本核算、计划、控制的理论模型,实现了作业成本管理的理论创新。

2005年,在大连石化炼油作业成本法研究成果的基础上,中国石油炼油业务相继开展了炼油作业成本管理信息系统的应用与开发。经过近3年的实践,炼油作业成本法初步建立了一套相对完善的信息管理系统,取得了一些应用成果,并实现了与财务系统的资源共享。

炼油作业成本管理信息系统目前所发挥的作用与炼油作业成本管理预期实现的真正目的——尽可能消除“不增值作业”、改进“可增值作业”及时提供有用信息还有一定的差距。同时因制度管理方面的制约,使炼油作业成本的应用前景不够明朗,炼油作业成本核算人员配置方面的影响也延缓了炼油作业成本的应用步伐。

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