我们将中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务所合并前后(2004年-2010年)的业务收入和审计客户数量绘制成折线图(见图1、图2)。由图1知,总体上看,合并后的事务所的业务收入均有所增加,只有立信在合并当年(2006年)的业务收入有所下降。中瑞华岳一直保持良好的势头,合并前后业务收入稳增不减,信永中和的业务收入一直是在稳步上升。2008年以后信永中和和立信的业务收入都有了一个较大幅度的提升。2011年立信的业务收入超过一直保持本土最高业务收入的中瑞华岳,这主要是因为立信在2011年完成特殊普通合伙制改制,取得了新发展。

图1 中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务所业务收入对比折线图

图2 中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务所审计客户数量对比折线图

从图2中可以看出,三家事务所的审计客户数量在合并后均逐年增加,增长率也逐年提高。审计客户数量从一个侧面表明了合并事务所在合并后扩大市场份额的内在动机。

图3 中瑞华岳、信永中和和立信三家会计事务平均审计收费对比折线图

会计事务所合并以后规模扩大,人力资源和经济实力比合并前就有所增加,因此在审计技术和审计科学各个方面都会比合并前更有优势,大规模的会计事务所会拥有更为“昂贵”的声誉,他们会考虑到审计失败时,规模大的会计事务所会遭受更严重的声誉损失,因此大规模的会计事务所就更有动力去保证较高的独立性和审计质量。当某一家上市公司经规模大的会计事务所审计时,就愿意为其高质量且可靠的审计质量支付更高的审计费用。从而合并后的会计事务所平均客户审计费用较合并前都有所提高。这种趋势可以从图3分析得出。