本文探讨构建医院管理会计体系的实施路径与保障措施，解决构建管理会计体系的障碍，是医院经营者特别是财务管理者应当关注的现实问题。

[摘要]2014年10月财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，指出了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性。随着我国医疗体制改革的持续深入，公私合作模式(PPP模式)的逐步推行，医疗市场的竞争将日益残酷。通过对单位经营活动预测与规划、控制与调节、考核与评价的全过程管理，充分发挥管理会计“价值创造”的作用，对于保持医院自身的持续健康发展具有重大而深远的意义。

[关键词]管理会计;全面预算;绩效考核;成本核算

管理会计作为从传统会计中分离出来与财务会计并列的会计分支，是医院战略、业务、财务一体化最有效的管理工具，如何发挥管理会计作为单位价值创造力重要工具的作用，顺时应势，与时俱进，创新医院经营管理新思路，充分应用管理会计助力财务职能的转变，全面推进医院管理会计体系建设，实现医院财务人员由账房先生向决策参谋的角色提升，是医院发展的时代要求。管理会计通过对医院经营活动的事前预测决策、事中调节控制、事后考核评价的全过程管理，对改善医院经营管理、提高经济效益意义重大。全面有效的实施路径及保障措施，是构建医院管理会计体系，实现管理会计解析过去、控制现在、筹划未来职能的根本保障。探讨构建医院管理会计体系的实施路径与保障措施，解决构建管理会计体系的障碍，是医院经营者特别是财务管理者应当关注的现实问题。

1构建医院管理会计体系的路径

1.1开展全面财务预算并积极拓展预算范围

医院发展战略需要通过各年度预算目标分解、落实来实现。传统的医院财务预算是指医院按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支平衡预算，只对预算年度财务收支总额进行预算编制，不仅缺乏主要工作量预算的编制，并且忽视了医疗收入结构及患者均次费用、本期结余的预算编制，导致了预算范围的狭窄与质量缺失，医院预算收入目标、利润目标的实现缺乏载体。因此应积极运用管理会计的方法拓展医院预算范围，通过医疗收入结构的持续优化降低医疗成本，以病人均次费用的控制为手段降低病人经济负担，主要依靠病人数量增加拉动医疗收入增长为目的，综合考量医院自身现状及未来影响因素，运用预测分析法，测算医院预算年度工作总量和医疗收入总量、医疗收入结构、病人均次费用目标。以此为依据，运用成本性态分析法、本量利分析法，测算并确定医院的目标成本和利润，从而科学制定出医院预算年度各项财务指标体系，发挥管理会计的规划和决策职能，使医院的经营活动避免盲目性，增强医院预算的前瞻性与可执行性。

1.2实施科室绩效考核

结合各科室的具体情况，分解医院全面预算财务指标，确定各责任单位的本、量、利任务。以科室绩效考核财务纬度绩效考核关键指标(KPI指标)为主体构建各科室年度工作目标体系，实施过程管理，控制责任主体的收支行为，实现管理会计控制与调节科室经济收支金额及医疗收入结构的职能。

1.2.1建立科室绩效考核财务纬度KPI指标体系

根据医院近年来医疗收入及工作量科室分布权重，各科室医疗收入、工作量环比增幅及各月份分布权重，将医院预算指标进行分解，制定各科室考核年度医疗收入总额KPI指标、医疗收入各月份KPI指标，门诊量、住院人数年度和月份KPI指标;结合本年度本地区GDP预测增幅，充分考虑科室新业务、新技术的开展等诸因素制定各科室每门诊人次、每住院人均费用病人负担KPI指标;依据医院治疗手术收入、检查收入占医疗收入比例增幅预算，药品、材料收入比例降幅预算，分别制定各科室医疗收入结构KPI;依据各科室考核年度医疗收入总额、月份医疗收入KPI指标，结合各科室以前年度收支、结余比例，综合应用成本性态分析法、本量利分析法，确定科室“盈亏临界点，测算并确定各科室成本、本期结余年度和月份KPI指标。

1.2.2临床科室KPI与医院预算指标的验证为保障

医院预算指标的顺利完成，制定出各临床科室各项绩效考核指标后，要进行认真的汇总验证。对于汇总后完不成医院年度预算的绩效考核指标，要进行反复修正，直至汇总结果完成或略优于医院年度预算指标。

1.2.3进行严格的周期性绩效考核

财务纬度的月份考核结果与内部流程、患者、学习与成长纬度考核结果汇总，直接应用于科室人员绩效、奖励性工资的发放。科室绩效年度考核结果应用于年终奖的发放、科室评优，也为科主任工作考核、科室人员晋职、晋升提供量化依据。绩效考核结果的应用，使预算执行力大大加强，保障了医院预算总体目标的实现。

1.3规范拓展医院成本核算工作范围

目前我国各级各类医院不同程度的开展了成本核算工作，但是各医院在成本归集范围、数据精细化程度、成本核算工作范围等方面存在很大的差异。具有可比性的规范完善的医院院科两级成本核算数据，是开展医院管理会计工作的基础。

1.3.1规范医院院科两级全成本核算工作，夯实管理会计工作的基础

由于同一医院在不同时期成本核算工作的目的或侧重点发生变化，引起收入支出归集的范围、分摊方法与归集口径不断变动。对于同一家医院而言成本核算资料缺乏不同经营时期的可比性;各医院之间成本核算的管理目的与侧重点更是大相径庭，核算方法的采用、收支归集口径与分摊方法更是千差万别，各医院之间成本核算信息缺乏相互的可比性。因此，统一成本核算方法，保持收支数据归集范围、分摊比例与方法的一致性，进行规范的医院全成本核算，建立医院、科室两级成本核算报表体系，是增加成本信息可比性，开展医院管理会计工作的基础。

1.3.2进行科室成本目标分解、核算、考核分析

将医院年度预算收入、成本、结余目标进行分解，制定科室成本考核指标，明确责任，以绩效考核实现定期考核。在科室成本核算的基础上，利用成本考核资料分析科室成本水平及构成变化情况，重点研究分析科室可控成本的变动情况、科室收入结构的增减变化，着重研究科室药品、卫生材料费用的增减变化，系统分析成本变动趋势和原因，通过不断优化科室医疗收入结构、转变收入增长方式，实现降低成本的管理目的。

1.3.3开展病种、床日、诊次、诊疗项目、手术成本核算工作