二、注册会计师的基本应对策略

　　注册会计师在实施审计的过程中不可能揭露财务报表中存在的全部差错，但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊造假以及对财务报告有直接影响的非法行为。

　　注册会计师应当设计合理有效的审计程序来发现舞弊。在传统的审计程序之外，舞弊审计中主要采用延伸性的审计，以专门审查舞弊行为。延伸性审计程序并没有固定严格的限制，主要取决于注册会计师的思维、想像力以及管理当局的合作程度。只要是注册会计师认为必要的程序就可以成为追踪舞弊的延伸性审计程序。

　　(1)发现虚构的销售或应收账款。

　　(2)关注反常规的公司重大的经营决策，即公司突然改变一贯的经营方式，可能有其实际的需要。

　　(3)关联交易做出经过粉饰的报表，如以高出账面价值的价格将下属公司转让给控股股东，但只收取少量的现金或不收现金。

　　(4)关注存货的异常变动，利用存货的变动操纵主管业务成本来调节利润。

　　(5)特别关注减值准备，《企业会计制度》规定可以提取固定资产、无形资产、存货、在建工程、投资等8项减值准备，而且上述减值准备的提取是公司会计的职业判断，公司高层完全有可能不提或少提减值准备，来虚增利润。

　　(6)关注债务重组的有关业务，公司管理当局利用重组的账项增加资本，或加大营业外支出，逃避税款，即利用资产重组调节利润做假账；

　　(7)保持高度的职业敏感，发现未披露的期后事项与或有事项。

　　在审计方法的选用上，注册会计师应当：

　　(1)检查公司的年度生产能力和生产规模，对照公司的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况。

　　(2)抽查公司的销货合同、出库凭证等原始凭证看其手续是否完备。

　　(3)通过计价测试，看公司的期末存货单价是否正常。

　　(4)对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，看其交易的价格和支付的手段。

　　(5)在一些外部机构的帮助下注册会计师可以了解供应商及公司客户的情况，特别是异地客户和距离较远的客户，从而发现采购部门及相关人员虚构的供应商和虚构的客户。

　　(6)审查支票的二次背书是否属于企业内部员工，如果是企业的员工，则是审计疑点，要紧紧抓住这条线索，深入审计下去，进一步查找问题和揭露问题。

　　在审计过程中如果注册会计师发现公司欺诈，应采取一定的措施。

　　(1)直接提醒有关人员改变公司内部控制的薄弱环节，以防止同类舞弊的再发生；

　　(2)退出审计业务的承接来防范注册会计师审计风险；

　　(3)向公司的上级管理部门反映，或向法律部门起诉舞弊者，追究舞弊者的相关责任。

　　鉴于财务造假行为对中国资本市场及投资者所造成的严重危害，近年来，我国已推出了许多与之相关的措施，专门对证券市场上出现的财务舞弊行为进行揭露和分析，这或许对那些舞弊公司在一定程度上能够起到震慑作用。但归根结底，我们必须通过不断的整顿和监督来完善证券市场，从而为广大投资者塑造一个良好的投资环境。

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