二、总分公司体制下的工程项目核算

　　由于分公司没有法人地位，不可以对我签订民事建筑合同，因此，实践中的总分公司之间的所有工程项目建设，都是以总公司的名义进行招投标的，建设方或甲方只认总公司而不认分公司，即在工程结算时，建设方或甲方只与总公司结算而不跟分公司结算。在总分公司体制下的工程项目如何进行核算，在实践中因分公司是否财务独立核算而不同。现分述如下：

　　（一）分公司财务独立核算下的工程项目会计核算

　　所谓分公司财务独立核算是指，工程项目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名义建立会计账本进行成本和收入的核算，而不独立核算是指分公司以总公司的名义建立会计账本进行成本和收入的核算。分公司财务独立核算下的工程项目会计核算应按照以下办法处理：

　　分公司以工程项目的存续为生命周期，在账务上，与总公司的款项往来属于“内部往来”，分公司对项目的核算制度要求与总公司保持一致，每个会计期末，总公司需要将其纳入编制汇总财务报表。

　　案例分析：甲路桥工程有限公司系一家具有特级施工资质的总公司，于2012年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，该工程全部由其分公司乙公司承建，该施工3月份已全面开工，计划在2013年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到总公司的账，假设至2012年末工程实际发生成本2700万元，全部由总公司支付给其分公司乙的账上，总公司与建设方已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司工程项目的会计核算处理如下：

　　1、总公司甲的会计核算

　　（1）收到预收工程款时的账务处理：

　　借：银行存款300万

　　　贷：预收账款300万

　　（2）缴纳预收账款的营业税时:

　　借：应交税费——营业税9万

　　　贷：银行存款（或现金）9万

　　（3）登记发生成本时：

　　借：内部往来——分公司乙（合同成本）2700万

　　　贷：银行存款2700万

　　同时，

　　借：工程施工——合同成本2700万

　　　贷：内部往来——分公司乙（合同成本）2700万

　　（4）年底确认收入时：

　　完工程度2700÷4500＝60%，收入为5000×60%＝3000万元，毛利为（5000－4500）×60%＝300万元。

　　借：主营业务成本2700万

　　　　工程施工——合同毛利300万

　　　贷：主营业务收入3000万

　　（5）提取收入的营业税金时：

　　借：营业税金及附加90万

　　　贷：应交税费——营业税90万

　　（6）登记已结算工程款时：

　　借：预收账款300万

　　　　应收账款1500万

　　　贷：工程结算1800万

　　(7)2013年9月完工，总公司与甲方结算工程款时

　　借：应收账款3200万

　　　贷：工程结算3200万

　　（8）2013年收到结算款时

　　借：银行存款4700万

　　　贷：应收账款3200万

　　　　　应收账款1500万

　　（9）工程结算与工程施工对冲结平时

　　借：工程结算5000万

　　　贷：工程施工——合同成本4500万

　　　　　　　　　——合同毛利500万

　　2、分公司乙的会计核算

　　（1）收到总公司拨付的工程款时

　　借：银行存款2700万

　　　贷：内部往来——总公司（工程款）2700万

　　（2）登记发生成本时：

　　借：内部往来——总公司（工程款）2700万

　　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等2700万

当然，如果分公司要反映收入，则必须总公司与甲方必须商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司账上，分公司以自己而不是总公司的名义与甲方结算并开具发票给甲方。但到年底，总公司还是要编制汇总财务报表，按照总分公司企业所得税预缴分配管理办法进行报税。

　　（二）分公司财务不独立核算下的工程项目会计核算

　　对于分公司财务不独立核算下的工程项目如何进行会计核算，很简单，总公司在各分公司所在地设立银行分账号，对分公司实行收支两条线，各分公司承建总公司招投标的项目，一律以总公司的名义建账，以总公司的名义进行会计核算，而且可以考虑全国各地分公司的财务人员，特别是财务负责人全部由总公司进行派遣，即实行分公司财务人员由总公司派遣制度。

　　（三）实行母子公司和总分公司非独立核算相结合的办法

　　由于子公司具有建筑资质承接工程项目的能力，所以子公司需要母公司的建筑资质进行招标的情况不是很经常发生，为了更好的进行工程结算，建议在子公司所在地再注册一个分公司，实行两块牌子，一套人马的制度。即母公司的子公司与母公司的分公司在一起办工，一套管理人员和工作人员，只是多了一套以母公司名义建立的账本，使财务人员累一点而已。凡是需要以母公司的建筑资质进行招标的工程项目，以财务非独立核算的分公司进行核算，即按照上面（二）项所谈的会计核算办法进行核算。

　　三、挂靠体制下的工程项目会计核算

　　被挂靠企业对挂靠工程可以实行以下两种财务核算办法[1]：

　　（一）报账制：挂靠工程财务核算功能在被挂靠企业范围内进行施工，挂靠方作为一个普通的项目管理部提供核算的原始单据，最终的财务核算经营成果是合同管理费。

　　案例分析：某“挂靠施工”工程造价10000元，发生合同成本8000元，营业税费率3%，双方商定的管理费率2%，工程质量保证金（尾款）500元。不考虑期间费用。被挂靠方核算过程如下：

　　1、被挂靠方的会计核算

　　（1）发生工程成本支出（收到挂靠方转来的材料发票等）

　　借：工程施工——合同成本8000

　　　贷：银行存款等8000

　　（2）工程竣工结算

　　借：应收账款-建设单位10000

　　　贷：工程结算10000

　　（3）收工程款9500（暂扣工程尾款5%）

　　借：银行存款9500

　　　贷：应收账款-建设单位9500

　　（4）剩余利润=工程造价-管理费-合同成本-工程造价×营业税率

　　=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500

　　（说明：此剩余利润为已扣除承担的营业税费的净额。挂靠方开具建筑劳务发票缴纳的营业税费，应由挂靠单位自己承担。）

　　挂靠方开具劳务1500元发票给被挂靠方时

　　借：工程施工——合同成本1500

　　　贷：应付账款——挂靠单位——项目1500

　　（5）支付剩余利润（暂扣尾款质量保证金500于工程保修期满支付）（=1500-500尾款）

　　借：应付账款——挂靠单位-项目1000

　　　贷：银行存款1000

　　（6）收取建设单位工程尾款，支付挂靠方尾款质量保证金

　　借：银行存款500

　　　贷：应收账款——建设单位500

　　借：应付账款——挂靠单位——项目500

　　　贷：银行存款500

　　（7）确认收入、费用、营业税费用、计算税前利润

　　借：主营业务成本9500

　　　　工程施工——合同毛利500

　　　贷：主营业务收入10000

　　借：营业税金及附加300

　　　贷：应缴税费——应交营业税300

　　税前利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加

　　=10000-9500-300=200（实行报账制度，被挂靠方向挂靠方收取的管理费用自然就形成税后利润，不需要再缴纳营业税）

　　（8）缴纳营业税费

　　借：应缴税费——应交营业税300

　　　贷：银行存款300

　　(9)建造合同完成，冲销“工程施工”和“工程结算”

　　借：工程结算10000

　　　贷：工程施工——合同成本9500

　　　　　工程施工——合同毛利500

　　2、挂靠方的账务处理

　　挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据，并交给被挂靠方进行报账。

　　（1）挂靠方收到被挂靠方的工程款时，处理为：

　　借：银行存款8000

　　　贷：其他应付款8000

　　（2）挂靠方将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单处理为：

　　借：其他应付款8000

　　　贷：银行存款8000

　　（3）挂靠方开具劳务1500元发票给被挂靠方，收到被挂靠方支付的剩余利润扣除质量保证金500元时

　　借：银行存款1000

　　　　其他应收款——质量保证金500

　　　贷：主营业务收入1500

　　（4）收到被挂靠方从建设方转来的质量保证金时

　　借：银行存款500

　　　贷：其他应收款——质量保证金500

　　2、总分公司制：挂靠工程作为被挂靠企业的项目分公司，以工程项目的存续为生命周期；在账务上，与被挂靠企业的款项往来属于“内部往来”；最终财务核算经营成果就是合同约定的管理费；项目分公司的核算制度要求与被挂靠企业保持一致；每个会计期末，被挂靠企业需要将其纳入编制汇总财务报表。

　　挂靠方通过开具建筑业劳务发票合法收取剩余利润作为收入，计缴营业税、企业所得税；被挂靠企业将其合法计入施工成本并抵扣营业税费。

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