除却会计界的理论难题之外，企业管理者的意图、法律环境、技术进步等都能使未来事项的性质发生变化，它们也对未来事项的处理产生影响。其中管理者意图尤为关键。而管理者意图其实早已作为会计处理的基础之一了。例如企业购买股票，若管理者的目的是为短期获利，则作为短期投资(交易性金融资产)处理;若其旨在长期控制股权，应作为长期投资处理。但管理者的意图对其他人而言，是不可知的，而且某一个意图也不会造成资产或负债的增加，从这个角度讲，又不应将管理者意图作为会计处理的基础。美国SEC前主席布雷登(Breeden)将由此产生的会计问题称为“精神分析性会计”(psychoanalytic accounting)，确认的基准取决于采用“第一事项观”还是“第二事项观”。

美国会计学家索特(Sorter)在1969年发表的《构建基本会计理论的事项法》一文中全面阐述了以事项法(event approach)为基础形成的会计理论——这是相对于现有的“价值法”(value approach)会计而言的。按照事项法的观点来看，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项。由于当时向使用者传递分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的难度，因而该理论在提出的当时并未受到重视。但衍生金融工具等社会经济环境的改变，网络技术和计算机技术的发展为事项法的应用提供了可能，事项法在未来将会有更大的发展。

(二)关于财务会计的确认、计量和报告

会计的主要目标是向会计信息的使用者提供决策有用的信息，无可否认，权责发生制在保证会计如实反映企业的财务状况和经营成果方面将起到重要作用，但在另一些情况下,可能则不然。既然会计环境发生了深刻的变化，相应的会计模式也应顺应形势的发展。未来的会计确认发展的方向应该是：

1. 未来财务会计的确认基础，将逐渐由以过去已发生的交易事项为主，转向以未来的经济行为、未来的经济利益或未来的机会与风险为主，或两者并举。人力资源、信息技术、衍生金融工具等将纳入会计确认的范围，即要将知识经济中对经济发展起主导作用的经济要素纳入会计运行系统加以确认。 多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋势。历史成本、现行成本、公允价值等计量属性各有所长，也各有所短。用一种计量属性完全取代另一种计量属性，现在看来是不可能的。AICPA的《改进企业报告——顾客导向(Improving Business Reporting-A Customer Focus)》的研究报告(又称Jenkins报告)明确提出了未来的计量模式应是一种混合的模式(Mixed-attribute Model)。如对于一些特定资产、负债可采用公允价值进行计量和报告，其他财务报表项目的公允价值信息则在报表附注中加以披露，使用者可根据需要而各取所需。

结语

会计学兼具双重学科属性：从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学;从会计学的方法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的自然科学。

以自然科学的标准衡量会计学，会计核算中每个数据的计算都应在严密的数学规则下进行，这就要求会计学应该是绝对准确和真实的;以社会科学的标准来看，会计信息是在经历了一系列估计和判断的过程后得出的结论，它又不可能是绝对符合客观真实。会计确认的缺陷正是会计学作为社会科学的属性所决定的。

世界上本无绝对完美的事物，会计也概莫能外。无论权责发生制抑或收付实现制，孰优孰劣，它们都只是服从于会计目标的手段而已，我们所要不断追寻的只是如何让会计信息在经济领域内的“效用最大化”。正如收付实现制在经历了漫长的商业社会终于被工业社会下的权责发生制所取代，也许未来的新的经济社会所呼唤的新会计理论也将浮出水面，只是我们正身处“黎明前的黑暗”，所以众说纷纭，难辨真伪。而无论如何，会计确认理论都将在前人构建的基石上更上层楼。

【参考文献】

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