可以看到会计对象、会计要素与会计科目之间有一种天然的、内在的、必然的联系。我们研究会计，就必须研究会计对象，抽象地讲就是“资金及其运动”，仅仅停留在这个层次，只能说明会计学科的性质，还不能满足会计确认、计量、记录、报告的需要。因此，我们需要对会计对象进行初次分类或者叫第一次分类。对会计对象进行第一次分类，我们称为会计要素。我们研究会计对象，就必须研究会计要素。仅仅停留在这个层次，只能了解和掌握宏观会计信息，满足大类的“报告”，但还不能满足会计确认、计量、记录的需要。因此，我们需要在第一次分类的基础上，对会计要素进行分类也可以称为第二次分类)，我们称为会计科目。

二、中外会计要素划分比较分析

对会计要素不同的组织在表述上不完全相同。FASB称为财务报告要素，IASB和ASB称为财务报表要素，我国则有会计要素、会计对象要素等称谓。笔者认为这主要是研究的出发点及各国会计研究历史习惯不同造成的，并不影响彼此的理解。

美国财务会计准则委员会(PASB)在1985年发表的(财务会计概念公告)第六辑(财务报表的各种要素)中规定的财务报表要素有：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余(或利得)、损失。英国ASB财务报表的要素是财务报表得以建设的基础，即是对财务报表组成项目的分类。原则财务报表的要素包括： (1)资产;(2)负债;(3)所有者权益;(4)利得;(5)损失;(6)业主投资;(7)向业主分派。而我国财政部1993年公布的《会计准则一一基本准则》中提出的会计要素有：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。国际会计准则委员会IASB财务报表要素国际会计准则委员会(IASC)在1989年发布的(关于编制和提供财务报表的框架)中则提出的财务报表要素有：资产、负债、产权(或权益)、收益(包括收入和利得)、费用(包括损失和费用)。

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