汶川地震基金会审计中，绩效审计理念初步体现，如审计署在审计情况公告中提及基金会款物结余问题。会计师事务所为基金会出具的审计报告中只提及捐赠款物使用的合法合规性审计，未对款物使用的绩效性进行监督评价，因而公众对捐赠款物的使用绩效难以有效评估。捐赠款物是高压线，贪污挪用时有发生，在这种情况下捐赠款物的绩效审计更应成为重点，尤其在震后恢复重建阶段，绩效审计应发挥更大的效用。

五、 加强非营利组织信息披露与审计的启示

(一) 制定非营利组织信息披露规则

未来几年我国非营利组织将迎来重要的转型期，少数官办基金会垄断慈善市场的格局将转变，民间基金会将获得更多的政府信任、支持和发展空间，公立医院和学校将摒弃市场化和商业化，转而重新回归公益性。为避免出现转型收益由少数人独享、转型成本由公众负担等情况出现，公开透明的信息披露机制是畅通公众监督渠道的首要保证。建议政府及行业自律组织为非营利组织制定信息披露规则和评价体系，督促非营利组织充分利用网站、报纸等媒介主动公布组织的基本信息、治理结构、财务信息、项目信息、捐赠信息和审计结果，实现信息透明化、公开化、社会化。

(二) 将公立医院和学校纳入注册会计师审计范畴

公立医院和学校过去仅以内部审计及政府审计为主，且存在审计重视程度不够、内部审计独立性缺乏、政府审计存在“非常规性”等缺陷。即使非营利组织主动公开财务信息，利益相关者由于专业能力的限制，对财务信息的鉴别也存在不少的难度，因此引入注册会计师进行审计十分必要。这对非营利组织和会计师事务所来说均是“双赢”选择，将有助于规范公立医院、学校的财务管理，增强会计信息真实性，提高组织运行效率，保证国家民生政策落实，同时也为会计师事务所拓展执业新领域提供了前所未有的良好机遇和环境，为加快注册会计师行业发展提供了新的增长点。

(三) 积极探索全过程跟踪审计

对非营利组织所涉及到的关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事件、国家重大政策执行过程等要积极探索全过程等跟踪审计[8]。由政府主导的全过程跟踪审计有必要向会计师事务所主导的全过程跟踪审计过渡，政府可在会计师事务所审计的基础上抽查监督，以事务所人力资源缓解政府监管资源瓶颈，以政府的权威性和威慑力保障事务所全过程跟踪审计质量。对全过程跟踪审计可采取不同公告形式，如阶段性审计情况定期公告，重大问题随时公告，审计结束后出具审计结果公告，通过动态审计公告畅通公众监督渠道，调动公众监督的巨大潜力，从而提高全过程跟踪审计质量。

(四) 改革民间组织财务审计招标机制

根据民政部民间组织管理局2006年10月17日发布的《关于加强全国性民间组织财务审计工作的通知》，15家中标的会计师事务所中仅有4家为“百强事务所”。鉴于高质量审计对捐赠决策及基金会筹资能力的影响，民政部为民间组织招标会计师事务所时有必要将事务所审计质量作为首要的评估标准，同时也不应限制民间组织选择政府招标范围外更高质量的外资会计师事务所审计。

(五) 推进非营利组织绩效审计

全力推进非营利组织绩效审计，尤其应该关注公立医院公共资源及财政资金配置绩效、公共突发事件捐赠款物使用绩效等，为宏观决策及资源分配提供参考依据。我们有必要处理好揭露问题与解决问题的关系，真正把重大损失浪费、影响民众安全的问题揭示出来，提出有针对性和可操作性的审计建议;处理好经济效益、社会效益和生态效益的关系，在关注经济效益的同时，将社会效益和生态效益摆在更加突出的位置;处理好资金使用绩效与政府行政效能的关系，把评价资金使用绩效与评价政府行政效能统一起来[910]。

(六) 适当资助非营利组织审计费用

公立医院和学校除了承担着医疗、教育及科研任务外，还要管理附属机构、校办产业等，因而其会计核算庞杂。要对公立医院和学校做出全面、客观的监督评价，审计人员的工作压力较大。对于会计师事务所而言，如果以一个低价的审计收入完成一个庞大复杂的医院或学校审计，难免会影响审计师工作积极性和审计质量。我们建议国家应细化医院、学校的审计收费标准，并对审计费用给予适当财政资助，对基金会可考虑鼓励会计师事务所进行公益审计形式的劳务捐赠，以声誉激励及精神奖励调动会计师事务所的积极性。

参考文献

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[9]刘家义。关于绩效审计的初步思考[J]。审计研究， 2004(6)： 511.

[10]朱小平，杨妍。公益型非营利组织绩效预算与绩效评价的理论探讨。审计与经济研究，2006(3)：6469.

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