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审计证据与审计风险浅论

一、引言
审计作为一种独立性的经济监督活动，不仅得到各个国家和社会的高度重视，而且也得到学术界的高度关注［１ ６］。 审计的过程就是不断收集审计证据的过程。 审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相、形成审计结论基础的证明材料。 常见的审计证据有下列几种［６］：（１）以书面形式存在并证明审计事项的书面证据。 （２）以实物形式存在并证明审计事项的实物证据。 （３）以录音录像或者计算机储存、处理的证明审计事项的视听或者电子数据资料，即电子审计证据。 （４）与审计事项有关人员提供的口头证据。 （５）专门机构或者专门人员的鉴定结论和勘验笔录。 （６）其他证据。
审计风险问题也是审计过程中需要考虑的一个重要问题。 随着计算机辅助审计技术的应用［４?６］，审计技术和方法发生改变，与此同时，这些技术与改变也带来了新的审计风险。 因此，信息化环境下审计风险的控制仍然是一个重要的问题。 根据这一需要，国际审计实务界提出了 ＣＯＢＩＴ（Ｃｏｎｔｒｏｌ Ｏｂ?ｊｅｃｔｉｖｅｓ ｆｏｒ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ａｎｄ ｒｅｌａｔｅｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ）、ＥＲＭ（Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ Ｒｉｓｋ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ）、ＳＯＸ（Ｓａｒｂａｎｅｓ?Ｏｘ?ｌｅｙ）ＩＴ控制等理论［７］。 国际内部审计师协会 ２０１２年发布的全球技术审计指南《信息技术风险与控制》（第 ２版）对信息技术的相关风险进行了分析，并提出了相应的控制措施［８］。 笔者曾基于云平台整体控制与应用控制、云平台选择、云平台服务三个视角，初步分析了云计算环境下实施联网审计可能存在的主要风险［３］。
由以上分析可以看出，研究审计证据与审计风险问题对于开展审计工作具有重要的理论意义和应用价值，本文将对审计证据与审计风险的相关问题进行研究。