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2015-10-22
正像工业革命推动了会计实务的改进和会计理论的发展一样，新经济时代会计环境的变革正推动着财务会计理论和方法的创新，财务会计正在经历着一系列深刻的变化。这些变化主要表现为：资本范畴从财务资本转变为广义资本;会计目标从绩效观转变为权益观;会计对象从资金运动转变为产权价值运动;权益观从业主权益转变为综合权益;资产观从“硬资产”转变为综合资产;收益观从经营收益转变为综合收益;计量属性从历史成本转变为公允价值。
资本范畴的转变：从财务资本到广义资本
与知识经济、可持续发展、“社会生态经济人”等会计环境相适应，新经济时代企业的资本呈现出一种“泛化”的趋势，即从传统财务会计中的“财务资本”转变为包括财务资本、人力资本、社会资本、组织资本、生态资本等在内的“广义资本”。
(一) 人力资本
斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中就明确地论述了知识作为投资结果(人力资本)的思想，并将所有社会成员后天获得的有用才能作为固定资本的一部分。“这些才能，对于他个人自然是财产的一部分，对于他所属的社会，也是财产的一部分……学习的时候，固然要花一笔费用。但这种费用可以得到偿还，并赚取利润。”[3]1906年费雪在《资本的性质和收入》中首次提出了人力资本的概念[4]。人力资本的特殊性表现在：(1)人力资本与其所有者的不可分离性。(2)人力资本的流动性，即人力资本随着其所有者的离开而流动。 人力资本在企业中的作用，主要表现为技术能力和管理能力。
(二) 组织资本
企业不是生产要素的简单聚合，而是生产要素的有机结合。马歇尔在其《经济学原理》的第四篇“生产要素——土地、劳动、资本和组织”中就提出应把组织作为与土地、劳动和资本(货币资本)一样的生产要素。“资本大部分是由知识和组织构成的。……知识是我们最有力的生产动力，它使我们能够征服自然，并迫使自然满足我们的欲望。组织则有助于知识……有时把组织分开来算作是一个独立的生产要素，似乎最为妥当。”[5]管理学大师德鲁克指出：“最简单的工业操作也需要第四种要素：有管理的组织。这第四种要素是现代大规模生产中最重要，同时也是唯一不能被替代的要素。”[6]作为一种生产要素的组织，可称为组织资本。企业的组织资本在个体人力资本的基础上形成，但不是个体人力资本的简单加总，而是通过组织的长期学习和知识共享积累起来的。组织资本为企业所拥有，一般不随员工的离开而消失。
编辑老师在此也特别为朋友们编辑整理了会计环境变革与财务会计理论创新。
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