(一)识别、确定关联方关系和关联交易。识别、确定关联方关系和关联交易是关联交易舞弊审计的前提和难点。目前，我国关于IPO企业关联方界定有所扩展。在审计之前需要实施必要的审计程序，确定关联企业及其关联层次：第一，对以前年度的审计工作底稿进行查阅。第二，评价、了解被审单位处理和识别关联方及其交易的程序。第三，对股东大会、董事会会议记录及其他重要会议记录仔细查阅，检查有关合同、协议、发票以及其他有关文件，关注关联方是否发生新的变动。第四，对主要投资者、关键管理人员名单进行查阅。第五，对重大资产重组及投资业务方案进行审核，确定新的关联方关系。其中重点关注：固定资产在售后回购或回租;比较频繁的资产置换行为;使用很低的价格销售不动产;频繁的互相拆借资金;巨额挂账的应收账款仍继续供货或巨额挂账的应收账款长期无动态;借贷款项没有利息与市场利率相差较大;控制企业关键技术或无偿提供关键技术的企业;花费极少甚至无偿的租赁或服务;高价采购或低价销售的企业;通过不必要的交易先低价销售给关联企业再转售予客户等。

(二)风险评估程序和相关工作

在审计中，应实施风险评估程序和相关工作，获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。如果管理层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，管理层凌驾于控制之上的风险就越高。在检查程序中应对关联方信息保持警觉。例如：某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。就超出正常经营过程的重大交易获取进一步的信息。

(三)确定或评价关联方认定及其交易合理性、公允性确定或评价关联方认定及其交易合理性、公允性的主要审计方法有：1.从交易价格上判断，例如，购买或销售商品的价格是否合理;提供或接受劳务的价格是否合理。2.从资产租赁费的收取标准上判断，许多上市公司与关联方之间存在着资产的租赁关系，但各类资产租赁的市场价格难以确定。对于土地使用费的审计，可向土地管理部门询问土地租赁的价格，再结合职业判断确定关联交易价格的合理性，并审核相关合同的合法性、合理性;对于无形资产如商标权的审计，可询问国家商标局;对固定资产租赁的审计，可考虑固定资产的原值、折旧年限、已使用年限等因素加以审定。3、从资金占用费收取比例分析，上市公司与关联方常常存在资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。审计重点是审查企业中是否存在资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。

(四)识别和评估重大错报风险及应对措施

若在实施与关联方有关的风险评估程序和相关工作中识别出舞弊风险因素，应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑这些信息，充分识别并评估关联方关系及其交易可能导致的财务报表重大风险，并确定这些风险是否为特别风险。审计中应充分运用分析性程序，包括但不限于：(1)在对大额客户或供应商变动分析基础上，对异常变动客户或供应商及相关交易进行进一步核查，获取销售或采购交易真实性的充分证据，以检查是否存在与潜在关联方之间的关联交易或关联交易非关联化;(2)应对神秘客户保持警觉，针对IPO企业存在的未披露关联交易迹象，采取进一步措施核实是否存在未披露关联方的情况。若存在申报期内发行人关联方注销及非关联化的情况，应识别发行人将原关联方非关联化行为的动机，以及后续交易的真实性、公允性，核实发行人是否存在剥离亏损子公司或亏损项目以增加公司利润的行为。(3)通过同行业相同或类似产品的毛利率分析、价格分析、产能分析、成本结构分析等，识别是否存在显失公允的异常交易，从而进一步核查是否存在通过关联方或潜在关联方操纵利润的情况。

(五)评价会计处理和披露

对关联交易在会计报表附注中的恰当披露进行督促是遏制不正当关联交易发生的关键环节。审计机构应当向管理层获取书面声明，包括会计报表对关联交易的披露是否充分，所提供的识别关联方的资料是否真实、完整。对财务报表形成审计意见时，应当评价、识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露;关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。当存在下列情形之一时，表明管理层对关联方交易的披露可能不具有可理解性：(1)关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚，或存在错报;(2)未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素。

综上，鉴于上市公司关联方及关联交易的判断涉及重大专业判断，通常蕴含重大错报和重大舞弊风险。所以在审计中应当尽可能获取充分、适当的外部证据，必要时可以实施工商查询、实地走访、征询律师意见以及利用专家工作等必要程序。对于明显与准则规定不符合的交易的会计处理，应当要求上市公司进行调整，对于拒绝调整的，就应对会计报表整体反映情况的影响进行考虑，出具以此相应的审计意见，确保审计质量，防范重大审计失败。

以上就是关于上市公司关联交易的审计策略的全部内容，希望给予大家帮助。

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