联合国审计项目在财务收支审计、预算执行审计的基础上突出了绩效审计的概念，体现了审计的服务意识，发挥了建设性作用。

2008年8月至9月，根据审计署的工作部署和安排，笔者参加了审计署承担的联合国审计委员会对联合国维持和平行动2007、2008年度外部审计，担任联合国驻塞浦路斯维和部队、联合国驻格鲁吉亚军事观察团两个项目的审计组组长。本文以联合国审计第一批亲身经历者的视角，就联合国审计项目在审计理念、内容、管理和方式方法上的特点，谈一些个人浅见，以期借鉴。

特点之一：关注绩效，侧重管理，体现建设性审计的价值理念

财务收支审计采用了与中介机构年报审计类似的程序，即需要对被审计单位财务报表的整体公允性发表审计意见。绩效审计结合预算执行审计，对被审计单位财务程序、会计系统、内部控制以及运营和管理的经济性、效率性、效果性发表意见。联合国在预算管理和绩效审计方面有着丰富的经验。维和行动实行的是结果导向型项目预算管理，就是用最终成效来衡量工作，决定预算和资源的分配，强调工作质量和成果。实施外部审计时除了审查预算编制是否符合结果导向型预算5个要素(总体目标、预期成绩、绩效指标、产出、外部因素)的要求。评价绩效指标体系的质量以外，主要是通过检查各项主要产出情况，以绩效指标为尺度，衡量预算资金使用单位本预算期间在实现预期工作成绩方面取得的进展，对其是否达到总体目标进行绩效考核，并分析确定未完成的产出对总体目标、预期成绩以及人力、财力等各项资源的利用率的影响。

联合国审计最鲜明的特色是基于风险基础审计方法，在绩效审计模式下侧重于管理领域的审计。从联合国审计项目历年审计报告以及审计署2008年的实施情况来看，只要是导致被审计单位财务报表存在重大错报、存在重大的不合规的交易业务、内部控制严重失控、内部管理和整体运营严重背离联合国或被审计单位设定的目标或利益关联方期望的所有高风险的管理领域。例如实物资产、人力资源、货物服务采购、海陆空运输、信息技术、安全保卫等非财务的管理系统，甚至还包括内部审计工作开展情况、当地联合国机构之间资源共享等方面，均可纳入外部审计关注的范围。仅采购领域，就包括从请购、审批、招投标、采购合同签订、供应商全球管理和履约情况评估、货物服务的检查验收直至货款支付等所有环节的合规性审查和绩效评价。审计人员根据联合国的管理制度、联合国大会相关决议等评价标准，利用各个业务管理信息系统，采用问卷调查、访谈、实地观察、监测、重新执行和分析等审计手段，来发现被审计单位内部管理、内部控制以及总体运营的违规、低效问题。

特点之二：优化程序，提高效率，体现项目实施管理的科学化

联合国审计项目在实施程序上强调的是科学、规范、高效，虽然只是实务操作层面的一些具体做法，但从中体现的项目管理理念、管理机制和工作方式可见一斑。

项目进点之前，及时传递相关信息，提高工作透明度。每个项目的审计实施方案会随进点会议通知一起送达被审计单位最高长官，提前让管理层了解审计目标、范围和重点、重要性水平、审计人员分工、涉及部门、实施时间和进度安排、要求提供的资料等。一方面，在最大程度上争取了管理层的支持与配合;另一方面，便于管理层对照掌握，某种程度上对审计组的审计行为起到一种无形的监督、约束作用。

项目进点之后，强调现场实施阶段工作进度的把握，规范审计取证过程。严格按照审计实施方案规定的截止日期发出最后一份“审计发现问题备忘录(Audit Observation Memorandum，类似于我国审计机关的审计工作底稿)”。积极运用有效的沟通与协调技巧，取得各方的一致理解和支持，确保每一份“审计发现问题备忘录”在出点会之前获得被审计单位的正式反馈意见，并在出点会上就后续管理意见书(联合国审计项目结果文书)的内容与被审计单位管理层达成共识。审计现场的取证工作要求尽量电子化，统一向被审计单位指派的固定联络人索取，现场索取和提供资料均通过被审计单位内部局域网电子邮箱进行，相关往来邮件打印后一并归入审计档案，保留取证资料的索取人、索取时间、提供人、提供时间等痕迹，保证审计资料提供的及时性、真实性、完整性。

另外，联合国审计项目十分注重对外部信息资源的收集与利用，包括联合国内部审计部门的报告、行政与预算问题咨询委员会的指导性意见等。联合国内部审计工作由联合国秘书处下属内部监督事务厅的内部审计司负责实施。内部审计虽然不对财务报表发表总体意见，但通常是对某几个管理领域进行深入细致的同步审计，侧重于内部控制和管理的风险评估，独立出具内部审计报告。内部审计司在预算拨款额较大的联合国机构设有驻地内部审计员，开展日常审计工作。联合国审计委员会和内部监督事务厅一直保持着良好的沟通与合作关系，包括定期举行会议、共享工作计划和结果报告等。在实施外部审计时，审计人员非常重视对内部审计成果的利用。审计准备阶段，在调查和评估联合国各级内部审计部门的专业胜任能力、工作情况及其对外部审计的影响后，根据内部审计报告中关注的高风险管理领域以及存在的问题，来确定审计实施方案中的部分审计重点，大大提高了审前准备的工作效率。进点后，还可以通过与派驻的内审人员的进一步沟通，全面了解情况，及时调整审计重点和审计策略，加快实施进度，降低审计成本。