(1)内部会计监督弱化。从内部会计监督来看,会计机构、会计人员由于其自身受制于企业,会计监督的作用受到限制,会计监督显得乏力。会计机构和人员由于受到单位领导人的制约,会计监督难以得到有效实施,尤其是在对外投资等重大决策问题的监督上更是力不从心,按照现实情况,会计机构和人员的地位更多的是充当工具,而不是管理手段,《会计法》所规定的会计机构和人员的会计监督权利,难以落实到位。在单位内部控制制度的执行上,会计人员难以施展全部力量,因而,内部控制制度经常被打开缺口,会计管理和监督难以形成完整的链条。

(2)公司治理未实现权利制衡。在一部分国有企业改制中,现代企业制度只建立在形式上。公司治理结构只是原来企业领导班子的翻版,以行政手段产生,尚未履行《公司法》等法律规定的程序,其结果是董事会并不能真正对股东会或出资人负责,监事会形同虚设,没有履行其职责,经理人是上级行政机构意志的产物,由上级机构直接任命,不能对董事会负责,内部会计监督机构中,缺乏对企业主要负责人的监督机制和办法,致使“内部人控制”现象严重,公司企业领导人权利膨胀,给国有资本造成损失。在国有公司中,所有者缺位,四大机构相互之间责、权、利关系不顺,决策权、执行权、监督权“三权”未分立,“以权利制约权利”和“分权制衡”在公司治理结构中未得到有效的体现。

(3)社会监督会计自律机制未形成。注册会计师行业自律监督制度还不完善,现行的制度尚不能做到及时有效的落实到位。由于执业环境较差,审计风险高,因而对会计执业市场准入秩序中的混乱行为难以有力监管。由于对会计师事务所的法人代表的资格审查不严,使得一些素质不高的人混入会计师事务所,导致一些寻租行为的产生和蔓延。

(4)国家会计监督效率偏低。行政监督机关权利和义务不平衡,职能与责任不对称,影响了监督效果。财政、税务、审计、银行等部门工作中相互不协调,越位、错位、不到位监管现象严重,造成监管资源浪费,导致对会计信息质量的无效监管。

4 完善会计监督,使其充分发挥反腐倡廉的作用

(1)增强法制意识,营造诚信环境。

法制和诚信是市场经济的基石,也是会计监督的目标之一,关系到社会公众的切身利益和市场经济的健康运行,关系到国民经济的良性发展。政府部门要增强法制和诚信意识,办事依法讲诚信;社会监督机构要以诚信为本,并作为职业道德建设的核心,做到不屈从和迎合任何压力,不为金钱而放弃公正,加强行业法治与诚信建设;会计单位要守法诚信,真实、完整地核算与反映经济事项。全社会要共同营造法治与诚信环境,讲求社会公德,遵守市场经济的规则,自觉堵塞腐败的根源。

(2)建立健全内部控制制度,完善内部会计监督机制。

做好企业内部监督工作,首先,建立健全内部控制制度,这要求明确会计相关人员的职责权限,明确重大经济业务事项的决策和执行程序,进行财产清查,对会计资料进行内部审查,明确本企业生产经营环节的规程、要求和职责,做到按章办事,减少人为因素影响,提高会计工作效率和质量。其次,要实行内部监督责任制,提高内部会计监督的有效性。没有有效的监督和控制,会计核算质量就难以保证,会计信息失真也就不可避免,就会给腐败分子以可乘之机。第三,充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用。企业内部监督有其独特的功能,与社会监督和政府监督不同,具有日常性和全过程控制的特点。只有充分发挥内部监督的这一特点,才能把一些违纪、违法行为消灭在萌芽状态,才能经得起社会监督、政府监督的检查。第四,在企业内部设立隶属于所有者的内审机构。对会计最终产品进行符合性测试、检验和监督,是保证会计信息质量的重要一环,也是防止腐败分子得逞的一项有效措施。

(3)健全公司治理结构,逐步达到权利配置均衡。