专门借款资本化期间的资本化金额=125-20=105(万元)(在建工程)

专门借款的非资本化期间:20×7年1月1日—4月1日和20×7年9月1日—12月31日(7个月)。

专门借款的非资本化期间的实际利息=5 000×6%×210/360=175(万元)(应付利息)

专门借款的非资本化期间的利息收益=5 000×0.25%×3=37.5(万元)(应收利息)

专门借款的非资本化期间的费用化金额=175-37.5=137.5(万元)(财务费用)

第二步,一般借款的利息资本化与利息费用化:

会计期间:一般借款的实际利息=6 000×8%=480(万元)(应付利息)

资本化期间:一般借款的累计资产支出加权平均数=1 000×60/360=166.67(万元)

一般借款的资本化率=8%

一般借款的资本化金额=166.67×8%=13.33(万元)(在建工程)

会计期间:一般借款的费用化金额=480-13.33=466.67(万元)(财务费用)

第三步,对利息资本化金额进行限量检验:

混合借款的实际利息=125+175+480=780(万元)(应付利息)

混合借款的资本化金额=105+13.33=118.33(万元)(在建工程)

混合借款的资本化金额118.33(万元)<780(万元),说明资本化金额合理。

混合借款的费用化金额=137.5+466.67=604.17(万元)(财务费用)

混合借款的利息收益=20+37.5=57.5(万元)(应收利息)

会计分录如下:

借:在建工程118.33万元

财务费用 604.17万元

应收利息57.5万元

贷:应付利息780万元

(二)对20×8年度借款利息进行会计处理

第一步,专门借款的利息资本化与利息费用化:

专门借款资本化期间:20×8年1月1日—20×8年9月30日(9个月)。

专门借款资本化期间的实际利息=5 000×6%×270/360=225(万元)(应付利息)

专门借款资本化期间的利息收益=0×0.25%=0(应收利息)

专门借款资本化期间的资本化金额=225-0=225(万元)(在建工程)

专门借款的非资本化期间:20×8年10月1日—12月31日(3个月)。

专门借款的非资本化期间的实际利息=5 000×6%×90/360=75(万元)(应付利息)

专门借款的非资本化期间的利息收益=0×0.25%=0(应收利息)

专门借款的非资本化期间的费用化金额=75-0=75(万元)(财务费用)

第二步,一般借款的利息资本化与利息费用化:

会计期间:一般借款的实际利息=6 000×8%=480(万元)(应付利息)

资本化期间:

一般借款的累计资产支出加权平均数=2 000×90/360+2 500×90/360+3 000×90/360=1 875(万元)

一般借款的资本化率=8%

一般借款的资本化金额=1 875×8%=150(万元)(在建工程)

会计期间:一般借款的费用化金额=480-150=330(万元)(财务费用)

第三步,对资本化金额进行限量检验:

混合借款的实际利息=225+75+480=780(万元)(应付利息)

混合借款的资本化金额=225+150=375(万元)(在建工程)

混合借款的资本化金额373(万元)<780(万元),说明资本化金额合理。

混合借款的费用化金额=75+330=405(万元)(财务费用)

混合借款的利息收益=0(应收利息)

会计分录如下:

借:在建工程375万元

财务费用405万元

贷:应付利息 780万元

总之,上述借款利息费用的会计处理程序与方法无论是对简单的借款(如单一的专门借款或一般借款),还是对复杂的借款(如混合借款),都能使利息资本化和利息费用化的确认、计量更加便捷、准确。●

【主要参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.

[2] 中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社,2008.

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