| 编者按：2011年中级会计职称考试时间为：2011年5月14、15日。精品学习网小编特为广大考生朋友搜集整理2011中级会计师中级会计实务考试大纲：债务重组的资料。根据《关于印发2011年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知》确定，2011年度考试继续使用2010年度考试大纲。祝广大考生学习进步！ |
第十二章 债务重组
[基本要求]
(一)掌握债务人对债务重组的会计处理
(二)掌握债权人对债务重组的会计处理
(三)熟悉债务重组方式
[考试内容]
第一节 债务重组方式
债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债务人发生财务困难是因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步是债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债务重组主要有以下几种方式：
1.以资产清偿债务，即债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
2.将债务转为资本，即债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
3.修改其他债务条件，即修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式。
4.以上三种方式的组合，即采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
(一)以现金清偿债务
1.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益(营业外收入)。
2.以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
(二)以非现金资产清偿债务
1.以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
2.以非现金资产清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。