2014注册会计师会计考点第二十五章

非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

【考频分析】：

考频：★★★★★

复习点拨：注会考生间流传：“得报表者，得天下”，可见合并财务报表分值之高，重要性之大，小编认为本章没有高频考点，因为所有的考点都非常重要，都需要考生全部掌握。

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(一)对子公司个别财务报表进行调整

(二)长期股权投资由成本法调整为权益法

(三)抵消分录

【高频考点】：非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

(一)对子公司个别财务报表进行调整

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2012年1月1日

调整分录(以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)如下：

1.投资当年

借：固定资产——原价(调整固定资产价值)

贷：资本公积

借：管理费用(当年按公允价值应补提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

2.连续编制合并财务报表

借：固定资产——原价(调整固定资产价值)

贷：资本公积——年初

借：未分配利润——年初(年初累计补提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

借：管理费用(当年补提折旧)

贷：固定资产——累计折旧

(二)长期股权投资由成本法调整为权益法

长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。

(三)抵消分录

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末(子公司)

商誉(借方差额)

贷：长期股权投资(母公司)

少数股东权益(子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例)

盈余公积、未分配利润——年初(贷方差额，母公司)

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配

未分配利润——年末