内部商品交易的合并处理
【考频分析】：
考频：★★★★★
复习点拨：注会考生间流传：“得报表者，得天下”，可见合并财务报表分值之高，重要性之大，小编认为本章没有高频考点，因为所有的考点都非常重要，都需要考生全部掌握。
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一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消
二、存货跌价准备的抵消
三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理
【高频考点】：内部商品交易的合并处理
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消(完全掌握教材中的例题)
抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵消分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵消分录分为：
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵消
借：未分配利润——年初(年初存货中未实现
内部销售利润)
贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵消
借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵消
借：营业成本
贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)
【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。
毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入
存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本
存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
二、存货跌价准备的抵消
首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
或做相反分录。
三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理
(一)调整合并财务报表中的期初递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
或作相反分录。
注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
(二)确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方(不是购货方)存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
(三)调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。