责任成本即特定的责任中心产生的耗费。责任成本同产品成本尽管有很多不同之处，可二者间亦存在紧密的关系。

【摘要】随着市场经济的不断发展，责任成本会计在企业中发挥着越来越重要的作用，能够在激烈的市场竞争中崭露头角离不开企业科学高效的管理，而成本控制管理是企业管理的重中之重，其主要目的在于降低产品的成本，其控制成本的方式则在于对各部门业绩的考核，利用责任成本会计知识管理好企业的成本是企业在市场环境下更好发展的奠基石。本文通过阐述责任成本会计的基本理念和工作原理，分析责任成本会计在现代企业中的应用现状，并就其未来得发展趋势提出建设性的意见。

【关键词】责任成本会计;应用现状;发展建议

一、责任成本会计的相关概念界定

(一)责任成本会计的含义

责任成本即特定的责任中心产生的耗费。责任成本同产品成本尽管有很多不同之处，可二者间亦存在紧密的关系。主要体现如下三个方面：一是二者核算之原始成本信息一致，而加工整理之主体不一样;二是责任成本控制的效果如何会对产品成本的耗费水平带来直接影响。因此，尽管责任成本与产品成本控制之角度不同，可二者的总体目标是相同的;三是在没有不可控成本的条件下，一定阶段的责任同产品的成本总额是等同的。

责任成本就是只有特定的责任中心所发生的耗费，责任成本的主要目的就是核算这一耗费按照企业的经营责任一级级落实到各个责任中心，并且对这些责任中心发生的耗费进行计算以及分析，同时对各个责任中心的经营业绩进行评价。换言之，责任成本会计就是通过各级的责任成本核算，将各责任中心的责任进行明确。这种责任成本会计的核算方式与传统的成本会计核算方式有所不同。

(二)责任成本会计的内容

责任成本会计的内容主要是：于企业内部管理中赋予相应部门比较独立的经济权利。将这些相应部门作为责任中心，独立的去完成他们的工作目标。而这些部门作为责任中心所制定的工作计划和责任目标需经过企业财务部门和高管的审核与批准方可执行。并在期末的时候对其完成状况进行相应考核、评估及其对应的奖惩。

(三)责任成本会计与传统会计的区别

传统的核算方式体系与责任成本核算方式体系在归集对象、经济原则、核算原则以及核算目的上都存在一定的差异。在费用的归集对象上，传统成本会计针对的是各产品或成本核算对象，责任成本会计则针对的是责任中心;在费用的经济原则上，传统成本会计采用的是谁受益谁承担原则，而责任成本会计则采用的是谁负责谁承担的原则;在成本核算的原则上，传统成本会计以合理合法性为原则，责任成本会计则以可控性为原则;在成本核算的目的上，传统成本会计以正确计算各产品成本为目的，而责任成本会计则以正确核算各责任中心经营业绩为目的。可见，在这几个重要方面两种成本会计系统有着不同的对象、方式和目的，传统成本会计有其不可替代性，但是，责任成本会计却是对传统成本会计系统的补充和完善，在应用方面需要进行更多的探讨。

二、责任成本会计在企业中的应用现状及问题

(一)责任成本会计在企业中的应用现状

自从责任成本会计被引入我国以来，经过长期的摸索探究与逐步发展，最终在实践中积累了一定的经验。就以海尔集团责任成本会计在国内的应用发展为例来说明。本世纪初，海尔集团提出了对SUB系统建设的概念。并将这一系统损益表的操作程序也一并提了出来。这套会计系统的目标精确地定位了集团内部每人每一天所用的费用、投入和其产品的信息。这样一来，集团的每个具体责任中心或者个人都会以这样的方式知晓集团的整体经营目标，进而达到带动整个集团工作积极性的目的。

根据海尔集团的例子不难看出，在此之前，海尔集团分为传统的采购、销售和财务部门。而在实施了这一系统之后，使得这些部门打破了传统的分散格局合并而成为独立的责任单位，实行集团内部统一管理，提高了采购、营销和结算方式的效率，优化了市场与管理资源的配置。这种使成本核算计划变得更加细化、具体的做法，就成功的优化了绩效考核，提高了企业效率。在调动企业员工工作积极性方面，责任成本会计也起到了其独有的重要促进作用。它通过将其责任成本精准到每一名企业员工的个人身上，利用明确责任划分，在提高企业员工的主观能动性同时，更因为其员工提供相对自主的工作空间而激发了企业员工的创造性。促进了员工整体观念的更新。举个简单的例子来说明，传统企业中负责采购的采购员，在责任成本会计中一跃而成为一个责任中心，必须承担作为责任中心的责任。不仅是采购工作，也对其经营成绩负有责任。这就使得员工不得不改变原有的单纯负责采购进价的思维模式与观念，更要考虑到很多综合成本的问题。比如运费、损耗费和涉及到的相关管理费用等等。因此应用责任成本会计可以使我们节约更多的成本，并使企业中每一个分子都着眼于整体利益的促进，更加有利于长期企业的发展，为企业在市场中的发展赢得优势。以海尔集团为例不难看出，公司的高层管理部门对责任成本会计在本企业中的实施还是很看好的。并有意利用此核算方式来管理公司的经营成本。在此同时，企业内部管理者也根据企业自身的特点进行完善，改变观念，优化企业文化。这无疑是我国在应用责任成本会计系统进行企业管理中的一个成功典型。

(二)责任成本会计在企业应用中面临的问题

(1)内部转移价格不合理。内部转移价格是责任中心之间转移中间产品时计价结算的依据，也是责任会计核算的基础。内部转移价格制定的合理与否，直接影响到责任中心的切身利益，也直接影响到他们的积极性。一个不合理或者难以发现的内部转移价格不但不能节约交易费用，反而增加了责任中心之间交易的难度或制约了他们的积极性。我国企业实施责任会计时往往采用企业总部制定的内部计划价格作为内部转移价格，与外部市场价格相差很大，因而不能如实反映责任中心的经营成果，同时也无法反映出责任中心的实际支出水平，使该承担的费用没有承担，这样不利于责任中心积极性的发挥，不能诱导他们从挖掘内部潜力去降低成本，提高产品质量来多创效益。

(2)考评体系不够完善健全。 责任会计的可控性原则难以落实，如目前相当多的企业严重超员，隐性失业不同程度地存在，机器设备开工不足，生产达不到设计的能力。这种资源的闲置浪费，引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高，从而影响了企业的生产效率，并对各责任单位的绩效指标会造成不同程度的影响，使责任会计难以有效发挥作用。存款的结构、如何偿付利息和本金、和银行谈判的水准甚至对于未来利率水平的精准把握都是财务部门需要思考和转变的方面。“打铁还需自身硬”，在新形势下高职院校的财务部门须打破固有观念，不怕吃苦，善于学习思索和研究，培养超前的意识和提升需要具备的职业素养，在各方面用积极的态度当好家、理好财，做决策层的好参谋和做学院的“好管家”。单一的成本评价指标容易导致逆向激励，如采购部门为了降低材料采购成本往往购入价低质次的材料，大批量采购以获得折扣，增加了料废品率和资金占用;生产部门为了降低成本不能保证质量、交货期。这与适时生产管理和全面质量管理的经营理念不相适应。 　　(3)权责不统一，激励机制不能发挥应有的作用。责任会计的生命在于责权利的有机统一，但现实经济生活中责权利中的权力落实不充分，这一点在国有企业中尤为明显。尽管人浮于事，企业领导要想解雇职工也是很困难的。平均主义痼疾难以根除，改革开放20多年来，我国企业间、部门间、个人间的收入分配档次逐步拉开，这对实施责任会计制度无疑是颇有益处的。但我们也不得不承认收入差距幅度从总体上看还不够大，尤其是各级管理人员的收入与他们所承担的责任、所付出的代价和所作出的贡献仍然难以合理匹配，这不利于调动他们的积极性，也不利于以责权利紧密结合为基本原则的责任会计制度的形成和发展。