（三）模型建立及变量定义。为了检验会计师事务所规模与审计意见之间的关系，本文通过建立以下模型来检验假设：

　　OP=β0+β1SIZE+β2TA+β3ROE+β4LEV+ε

　　模型中各变量的详细定义见表1.β0是模型的常数项，β1是模型被解释变量的系数，β2、β3、β4是对应各控制变量的系数，ε是模型的残差项。在控制变量的选择过程中，主要参考了之前的研究成果。

　　1.审计质量的度量。本文用审计意见的类型来反映审计质量。也就是说，如果会计师事务所出具的非标准审计意见占其全部审计意见的比例越大，就会被认为其越独立、客观公正，所以审计质量就越高。

　　2.会计师事务所规模的定义。本文利用会计师事务所年业务收入的自然对数作为会计师事务所规模的替代变量。因为在众多衡量会计师事务所规模的指标中，年业务收入可以反映出会计师事务所的年业务量，既体现出会计师事务所的行业竞争能力，又能够在一定程度上代表会计师事务所在行业中的排名。

　　3.控制变量的选取。控制变量的选取主要是考虑影响会计师事务所出具审计意见的客户公司的财务指标。本文选取了公司的资产规模、盈利能力、偿债能力、成长性等方面的指标。第一，公司资产规模。一般情况下，公司的资产规模越大，其内部控制制度越健全，经营活动的稳定性越高。而经营越稳定，获得审计师出具的标准无保留意见的可能性越大；第二，公司的盈利能力。本文用净资产收益率表示公司盈利能力。盈利能力不好的公司通常面临着未来发展的不确定性，有时甚至持续经营能力也会受到怀疑。盈利能力越好的公司，被审计师出具标准无保留意见的可能性越大；第三，公司的偿债能力。本文用资产负债率来表示公司的偿债能力。若公司的资产负债率较高，说明公司的偿债能力较差，企业面临着很大的财务压力，经营状况具有较大的不确定性。所以审计师出具非标准审计意见的可能性越大。