四、研究结论及建议

　　（一）研究结论。综上所述，本文采用logistic回归模型对采用业务收入指标衡量的会计师事务所规模与审计意见之间的关系进行了研究。基于深交所2010年A股上市公司的经验数据及中国注册会计师协会颁布的《2011年会计师事务所综合评价前百家信息》研究发现，业务收入多的会计师事务所比业务收入少的会计师事务所出具非标准审计意见的可能性更大，反映了大规模的会计师事务所较之小规模会计师事务所在面对客户公司财务问题时，更可能出具非标准审计意见，即说明了2009年10月在政府的鼓励下，随着我国会计师事务所规模的扩大，审计质量也随之提高。进一步验证了会计师事务所规模越大，审计质量越高。

　　（二）政策建议。为了进一步发展和繁荣我国审计事业，提高国内会计师事务所的审计质量，本文提出以下几点政策建议：

　　第一，鼓励具有一定规模的会计师事务所做大做强。本文的研究表明，我国审计质量随着会计师事务所规模的扩大而显著提高。所以，按照2009年10月颁布的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》作为指导，继续扩大国内会计师事务所规模，是国内会计师事务所做大做强，满足市场竞争的一个关键要素。

　　第二，加强法律和监管制度的建设。DeAngelo（1981）认为规模越大的会计师事务所审计质量越高，因为如果要出现了审计失败，大规模会计师事务所的机会成本会更大。会计师事务所机会成本的产生来自于监管机构和法律的严格要求。在国外成熟的审计市场中，一旦被发现出现了审计失败等现象，会计师事务所就要付出高额赔付或者倒闭的重大代价。而在我国相对“宽松”的环境下，会计师事务所付出的代价要远小于在发达国家执业失败付出的代价。因此，在行业自律的基础上，要建立起完善的监管制度，增强监管的实效性，加强对违规会计师事务所的惩罚力度，加大会计师事务所的机会成本，才能迫使会计师事务所不得不去提供高质量的服务。

五、研究局限

　　本文研究的样本数据的全面性可能不足，只考虑了2010年深交所A股上市的公司和我国排名前一百的会计师事务所，所以从样本的组成来看，可能存在一定的片面性。此外，本文只对影响注册会计师出具审计意见的公司规模、盈利能力、偿债能力因素进行了分析，但影响审计意见出具的因素有很多。同时本文选取会计师事务所业务收入指标衡量会计师事务所规模是否合适，还有待进一步的检验。

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