三、实证结果分析

　　（一）描述性统计。描述性结果见表2.从表2可以看出，各变量的标准差较小，可以推测样本数据分布较均匀稳定。

　　（二）相关性分析。对样本变量进行了Pearson相关性分析，结果见表3.由表3可知，审计意见与公司规模之间的相关系数-0.394，但其绝对值没有超过0.4.其他各个变量之间的相关系数的绝对值都小于0.4，说明模型不存在严重的多重共线性，初步验证了建立回归模型的科学性。同时，SIZE与OP之间的相关系数符号为正，说明会计师事务所规模与审计意见存在着正相关的关系，初步验证了本文提出的假设。

　　（三）Logistic回归分析。Logistic的回归结果见表4.由表4可知，会计师事务所规模SIZE与审计意见OP之间的回归系数为0.581，符号与预期的一致，并在5%的水平下显著。这说明会计师事务所规模与审计意见之间存在着显著的正相关关系。说明会计师事务所的规模越大，越有可能出具非标准审计意见。这与之前提出的假设相吻合。从理论分析来看，对于业务量多的大型会计师事务所而言，大型的会计师事务所客户众多，每位客户收入占收入总额较小，因而大型会计师事务所屈从于某一客户压力而出具不真实的审计意见的可能性比较小。同时，大型会计师事务所通过长久以来建立起的声誉造成其履约成本要远远高于小规模的会计师事务所，所以大规模的会计师事务所会在权衡收益和成本的前提下保持理性，将发现的问题披露出来，从而出具非标准审计意见。

　　在控制变量中，上市公司的规模（TA）和审计意见（OP）在1%的水平下显著相关，符号与预期的一致。上市公司的盈利能力（ROE）的系数为-0.514，符号与预期的一致，但其与审计意见之间的关系不显著。而公司的偿债能力（LEV）与审计意见在5%的水平下显著，参数为1.255，参数符号与预期的一致。由此可知，注册会计师出具审计意见时，会主要考虑客户公司的总资产、负债、资产负债率等财务指标。

　　从理论上分析，目前我国审计市场竞争激烈，尤其是对于国内会计师事务所来说更是如此。本文采用会计师事务所业务收入来度量其规模的大小，对于大规模的会计师事务所而言，其业务量大，所以业务收入必然很多，其拥有比小规模会计师事务所更多的资金和资源，越有可能对会计师事务所的从业人员进行培训。同时，大型会计师事务所在行业范围内十分注重自身的名誉，其提供的审计服务被认为是高质量审计的象征。尤其，国际四大会计师事务所十分注重长期以来在审计市场上树立的良好形象。一旦发生有损其诚信情况的出现，其丧失客户和声誉的成本要远远高于小规模会计师事务所。所以，大规模的会计师事务所比小规模会计师事务所更会严格按照审计准则来执行审计工作和防范审计风险。而本文的研究成果也恰恰说明，业务收入多的会计师事务所比业务收入少的会计师事务所出具非标准审计意见的可能性越大。即大规模的会计师事务所出具非标准审计意见的概率要大于小规模会计师事务所。