三、目前流行的以业务循环分类的缺点

　　（一）内部控制与审计内容存在大量重复，浪费审计资源。企业为了维持生产经营活动的正常开展。需要从外部获得各种生产资源，如从外部获得各种物料、厂场设备、无形资产、库存商品、金融资产、股权债权和服务等。在从外部获得上述各种生产资源的任何一种业务。几乎都有以下共同的控制与审计的内容：

　　1.申请环节的控制与审计。其目的是防止出现盲目增加这些生产资源而造成物料或商品大量积压、设备和金融资产闲置、无形资产不能给企业带来实际的效益、获取的服务超过企业的实际需要，等等。

　　2.授权环节的控制与审计。其目的是防止经办人员擅作主张从外部获取不必要的各种生产资源而给企业造成损失。

　　3.确定供应者和合同签订的控制与审计。其目的是防止经办人员为了一己私利舍优求劣、舍近求远、舍公求私、舍一般纳税人而求小规模纳税人，给企业造成利益损失。

　　4.确价环节的控制与审计。其目的是防止经办人员故意抬高供应者提供各种生产资源的价格，从中谋取个人利益而损害企业利益。

　　5.验收环节的控制与审计。其目的是防范经办人员不按规定的数量和质量要求交回所获取的各种生产资源。

　　6.付款环节的控制与审计。其目的是防范经办人员提前支付或多支付供应者的款项。

　　在目前流行的按企业业务循环对经济活动分类研究其控制与审计的情况下，势必形成对获取外部生产资源的每一类业务循环都要重复研究上述六个方面的控制与审计内容，降低了控制与审计的效率，也使审计教科书越写越厚，重点不突出，增大了学习和考试的负担，审计实务界开展审计工作也浪费了审计资源。同时，企业为了维持生产经营活动的正常开展和资金的正常循环周转，需要将自己生产的产品、提供的服务、多余不用的物料商品、厂场设备、股权债权和其他资产推向外部市场。在这个过程中的任何一类业务，几乎都有以下共同的控制与审计的内容：

　　（1）决策控制与审计。其目的是防范经办人员把本不应推向外部市场的某些资产推向企业之外的外部市场。

　　（2）确价控制与审计。其目的是防范经办人员为了一己私利而压低本企业的资产价格而使企业利益受损。

　　（3）赊销控制与审计。其目的是防范经办人员把本可以现款销售的资产而赊销，或者把资产赊销给信用不良的客户。

　　（4）收款控制与审计。其目的是防范经办人员将已经收到的货款迟迟不交回企业而挪用公款，或者防止不积极催收而出现坏账。

　　当企业发生将资产推向外部市场的业务时，在按企业业务循环对经济活动分类研究其控制与审计的情况下，也要重复研究每一类业务循环至少上述四个方面的控制与审计内容，从而也降低了学习的效率和浪费了审计资源。