（二）按企业业务循环对经济活动分类难以覆盖所有业务。以上列举的经济业务都是我们以往常见的业务，伴随着经济活动的复杂化和多样化，上述分类标准已经不能涵盖一些特殊的经济业务，例如企业合并、资产租赁、非货币性资产交换等等。

　　1.企业合并。企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个会计主体的交易或事项，其主要包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。随着资本的国际流动，企业合并早已跨越国界，在世界范围内进行。企业合并如此常见，但按企业业务循环分类研究其控制和市计时，或者出于篇幅，或者考虑到这压根就不是一个业务循环，往往都没有涵盖这部分内容。目前也没有具体的内控准则和审计准则来规范企业合并发生的经济业务。所以，在这方面的控制与审计工作还是一大薄弱环节。

　　2.资产租赁。资产租赁是在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的经营活动。其主要分为融资租赁和经营租赁。资产租赁虽然作为非经常业务发生并不频繁，但往往涉及企业大笔经济利益的流入或流出。按企业业务循环分类研究其控制和审计时，也往往没有涵盖这部分内容，也没有相应的内部控制制度来进行规范。

　　3.非货币性资产交换。非货币性资产是相对于货币资产以外的资产而言的，其最根本的特征是交换的结果能在将来给企业带来更大的经济利益，且货币金额是不固定的或不可确定的。非货币性资产交换也是一种非经常性的特殊交易行为，按企业业务循环分类研究其控制和审计时，也没有涵盖这部分内容，也没有相应的内部控制准则来进行规范。

　　为了消除企业内部控制和审计程序的重复使用，防止控制与审计时的业务遗漏，就应当探索企业经济业务重新分类的方法，将具有高度相似性的业务划分为一类，根据每类业务的关键环节设计出内部控制制度并在审计时加以测试。以减少重复作业，缩短审计时间，提高审计效率和审计质量，降低审计成本。