四、企业经济业务的重新分类

　　（一）企业经济业务重分类的意义

　　本文主张的企业经济业务重分类，一是要把具有相同控制与审计的业务高度浓缩归为一类，从而大大减少业务类型，便于深入研究每一业务类型控制的关键环节、关键内容和审计要点，力避审计与控制的重复与遗漏，提高审计效率；二是按新的分类标准得出的控制与审计方法，要能适用于任何会计主体，即不仅适合企业，最好也能适用于政府部门与非盈利组织的控制与审计，使之适用对象更广，应用领域更宽。

　　（二）企业经济业务重分类的原则

　　1.科学性原则。科学性原则有两个方面的含义：一个是系统性，即重分类要从整体上考虑，不能顾此失彼，保证控制系统疏而不漏，做到应控尽控、应审尽审。二是合理性，即重分类过后既有利于提高控制与审计工作质量，又要符合相关的会计准则和内部控制理论，体现法律法规和政策的要求。

　　2.简明性原则。通过经济业务的重分类，将原来按业务循环分类的八大循环简化为更少的业务类型，简化但能涵盖更为丰富的内容，使我们的控制与审计工作更加有效率，减小工作强度，节约审计资源而能达到更好的效果。

　　3.效益性原则。对任何一个方案或是项目均应比较其成本和收益，并从中选择收益最好的方案。对经济业务重分类而言，就是在目前的经济发展水平和经济政策下进行分类，充分考虑分类过后实施控制与审计的经济性，也就是能给审计机构带来更多收益而花费更少的成本，但又不能降低控制与审计质量。

　　4.适用性原则。对企业的经济业务进行重分类过后，不论何种性质、规模的企业所发生的各种经济业务，都可以按我们所提出的分类标准方便地实施控制与审计。

　　（三）企业经济业务的重分类

　　第一类：广义购进。所谓广义购进，是指一个会计主体主观上需要从外部获取另一种资产或服务而支付对价的行为。如购入物料、商品、设备、服务、股权、债权、无形资产、房地产等。比较特殊的业务如从银行借款，也可以理解为以终值作为对价而购进现值；担保业务可以理解为企业愿意支付可能发生的连带还款责任作为对价购进债权；支付员工薪酬可以理解为以薪酬作为对价而购进员工的服务；对外发包工程项目可以理解为以工程发包价款作为对价而购进该项工程；企业吸收合并另一个企业，可以看成是给予对方股权作为对价而购入这个新的企业；租入固定资产可以看成是用租赁款作为对价购入这些设备或一定时期的使用权；非货币交易换入的资产也可以理解为以换出资产的价值作为对价购入新的资产。

　　第二类：广义销售。所谓广义销售，是指一个会计主体主观上需要将自己的资产或服务推向外部市场而收取对价的行为。此时的会计主体的地位与广义购进时正好相反。如销售物料、商品、设备、服务、股权、债权、无形资产、房地产等。比较特殊的业务如银行发放贷款，可以理解为以终值作为对价而销售现值；承揽工程项目可以理解为收取工程价款作为对价而销售该项竣工工程j企业被吸收合并可以理解为收取股权作为对价而销售原有企业；租出固定资产可以看成是收取租赁款作为对价出售这些设备或一定时期的使用权；非货币交易换出的资产也可以理解为收取换人资产的价值作为对价出售原有的资产。所有这些业务，都可以归人广义销售业务类别，而其中的任一种业务，其控制要点与审计方法也是基本相同的。