(四)两者相辅相成，促进政府有效治理

政府会计改革离不开政府绩效审计的促进， 而政府绩效审计的开展离不开政府会计的改革和转型， 二者都是良好公共部门治理的基础， 可以共同推动政府对公共资源使用和管理的效率。陈立齐教授提出了这样的一个因果链: 更好的政府会计→更好的政府财务管理→更好的政府业绩→ 更大的社会经济发展。

三、外国政府会计改革成功经验的借鉴

(一)政府会计改革的过程

以澳大利亚政府会计的权责发生制改革为例，大体上经历了三个发展阶段：改良收付实现制;收付实现制向权责发生制转换;进一步深化和完善权责发生制。

在第一阶段，澳政府改良了行政会计处理方式，部分政府部门开始以权责发生制方式对资产进行确认、记录和核算;在一些州地方政府坚持“改良获利”的会计制度，对长期或者非流动资产采取了“资产确认”措施。另一些州的地方政府则坚持实行严格的收付实现制会计制度，以现金支出时间为标准，对购置或者购建的长期或者非流动资产进行账务处理。

第二阶段中，澳大利亚会计研究基金会公共会计准则委员会发布了《澳大利亚第27号会计准则：地方政府财务报告》，明确规定：澳大利亚地方政府及其拥有或者控制的单位，必须运用权责发生制编制、发布通用财务报告。紧接着，政府部门在行政会计中全面推行权责发生制;到最后权责发生制在联邦和州政府中逐步推行。

在第三阶段，澳洲政府扩大权责发生制实施的客体范围，规范政府会计权责发生制，制定、执行国际趋同会计准则。

(二)政府会计改革的主要内容

政府财务会计发生变化。引入权责发生制后，政府根据实际发生的时间确认、记录业务和事项;其范围从现金扩大到非现金业务和事项，对政府及其部门、机构的全部资产和负债以及政府活动的全部成本、费用进行确认和记录。增加了过渡性会计科目，如当收入实现但款项没有收到时，通过应收账款科目进行确认、记录，在收到款项后，冲销应收账款账户的相应记录。此外，财务报告的体系扩大，不仅提供现金流量表，还向财务报表使用者提供财务状况表、营运报告、权益变动表。

政府财务管理发生变化。财务管理范围从现金扩大到资金或者资本，即财务管理的对象不仅包括货币价值，而且还包括产品或者服务的耗费和占用资产的价值、产品或者劳务产出价值，同时还包括产品或者服务提供的价值。在收付实现制下，财务管理侧重于现金流量。引入权责发生制后，则注重产品或者劳务的全部消耗，资产使用，产品或者劳务的消耗与产品或者劳务的产出及效果的均衡配比。此外，财务管理侧重监督支出预算的执行绩效。

政府预算的变化。引入权责发生制后，政府部门以预算期内应付的养老金、利息和资本确认、编制养老金支出、公共债务利息支出和资本性支出预算;以预算期内应收的税金编制、确认税收收入预算。养老金支出预算不仅包括预算期内退休人员的养老金支出，而且包括预算期内计提的在职人员的养老金;公共债务利息支出预算不仅包括预算期内支付的利息，还包括预算期内计共部门利益的前提下，努力做到与国际会计准则相协调。

四、审计机关推动政府会计改革得到的作用

(一)逐步推进，引入权责发生制，紧密结合我国国情

目前，我国政府会计仍以收付实现制为基础进行核算，难以完整、准确地反映政府财务收支会计信息，不能匹配政府职能转换、体制变革、审计深化及国际会计环境变化的需求。然而，由于我国政府各部门环境较复杂，财政收支、国有资产和国有资源规模庞大，政府层级比较多，制度改革中必回遭遇一些阻碍。这些因素决定了我国政府会计改革必须逐步推进，循序渐进。由此，逐步引进权责发生制显得尤为必要。借鉴澳大利亚的经验，我国可以逐步出台一些过渡性措施。此外，还需要建立一套完善、运行高效的会计信息系统，以便为权责发生制的引入提供信息平台支持，还可以提高工作效率，降低改革的技术成本。

在推行政府会计改革过程中，追求政府会计准则国际趋同是经济全球化、资本市场国际化和发达国家推行公共管理改革的结果。我国是一个社会主义市场经济国家，经济市场化、国际化程度较低，而国际会计准则是建立在成熟的市场经济之上，我国应结合我国经济、政府行政管理的实际情况，建立符合中国特色的政府会计体系。

(二)充分发挥审计机关在政府会计改革中作用

1.改革前的推动作用。从澳大利亚政府会计改革中不难看出，审计机关扮演着倡导者的角色，公开指出收付实现制会计不能满足公共部门财务管理的需要，倡导政府进行会计改革，不仅如此，许多其他西方国家亦然。我国的国家审计在审计实践中发现了大量与政府会计缺失有关的问题，但这些问题零散的分布于各个具体项目中，而针对个别的审计建议不能从宏观上满足政府会计改革的需求，审计机关可以定期对审计实务中发现的问题进行归纳总结并汇总报告反映至相应部门。

审计机关还可以通过日常审计工作推动政府会计改革。通过结合日常审计业务工作，阐述实施会计改革的优势，促使政府会计改革获得其他部门的支持。部门预算审计、投资专项审计、经济责任审计等都可作为推动政府会计改革的途径。例如，在审计报告中列出政府会计存在的问题及其严重影响，同时提出对应的改革建议，引起财政部门和上级部门的重视。审计部门还可以通过《审计工作报告》，反映因政府会计缺失而导致的问题，引起权力机构的重视。

2.改革中的参与和监督作用。在政府会计改革的过程中，审计机关可利用专业优势，为改革提供指导和咨询。审计机关可帮助财政部门进行“差距分析(对本国当前的政府财务报告体系与目标政府财务报告体系之间的差距有清晰的认识)，并制定战略规划”。同时，审计机关在保证政府会计改革的公正和透明、保护社会公众的利益上扮演重要角色。一方面，审计部门可直接参与政府会计准则的制定、修订和完善，制定机构在发布会计准则前需与审计机关达成共识;另一反面，当制定机构与公共部门在面对某些会计问题的态度存在争议时，审计部门可中立的给出建设性意见。此外，我国审计机关还可以效仿新西兰审计署，制定政府会计改革进度表，实时跟进监督政府会计改革进程，提出相关改进意见。

3.改革后的落实和完善作用。政府会计改革的后期必然需要进一步完善与改进，审计机关可通过对公共部门财务报表进行审计，指出执行政府会计中的问题并提出改进意见，保证改革的成效。根据审计实践进一步完善准则，审计部门可根据审计结果定期发布《公共部门执行政府会计准则监管报告》，保证公共部门会计信息质量，加强政府会计准则的执行监管力度。(王在桥)

参考文献

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[2] 张琦、张娟：政府会计改革: 问题、对策与建议.会计研究，2009年第10期 。

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[4] 齐红蕾：我国现行预算会计体系问题的探讨.现代商业，2014年03期。

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[6] 路军伟，陈希晖：政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究.审计与经济研究，2006年第6期。

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[8] 审计署审计科研所.澳大利亚政府会计改革情况及其分析.国外审计动态，第1期.2011年1月28日。

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[10] 陆晓晖.论政府会计改革现状下政府审计推动政府会计改革——基于制度变迁理论的视角.第四届海峡两岸会计学术研讨会论文集，2012年9月24日。

以上就是关于政府会计改革与审计策略的全部内容，希望给予大家帮助。

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