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1 会计监督的重要内容

会计监督是我国社会主义经济监督中的一个重要部分,是会计监督法律法规和会计监督各主体之间相互联系、相互作用的有机整体,是会计监督机制有效发挥作用的载体。我国现行的会计监督是通过建立一系列的法律、法规作用于内部会计监督和外部会计监督来实施会计监督的。内部会计监督由会计机构、会计人员、监事会及其监事等构成,依据《会计法》、《公司法》、《企业会计准则》等法律制度对本单位实施监督。其监督定位主要是站在业主和本单位利益的角度所进行的会计监督,重点是保证本单位各项财务会计制度的执行,确保本单位的经济活动依法进行,提高本单位的经济效益。外部会计监督由会计核算单位以外的会计监督部门和单位对会计核算单位所进行的监督。主要包括国家会计监督和社会会计监督。国家会计监督是由财政机关、审计机关、税务机关、人民银行、证券监管、保险监管等部门,依照法律、行政法规赋予的职责对单位进行监督。而社会监督是指由社会会计监督机构如会计师事务所等依法进行的监督。其监督定位是站在国家利益和社会公众利益的角度所进行的会计监督,主要是监督各单位正确地执行国家的各项财经法律、法规和制度,维护国家利益和社会公众利益。

因此,会计监督的内容可归纳为三个方面:一是对经济上的违法犯罪行为的监督,规定会计机构和人员对贪污、挪用、盗窃、走私、行贿受贿、偷逃税收等违法犯罪行为,应予抵制、纠正,揭发;二是对违反国家财政、财务会计制度的监督;三是对经营管理不善、造成损失浪费的监督,从而使单位合理使用资金,提高经济效益。

2 会计监督在党风廉正建设中的作用

下面通过一个案例来说明会计监督在党风廉正建设中的作用。单某,原山东省民政厅政策研究室副主任、政策法规处副主任兼某杂志社编辑部副主编,身为党的领导干部,在任期间,利用职务之便利,先后3次贪污公款12万多元,且案发后赃款均未追回,并挪用公款10万元归个人使用,进行非法营利活动,为个人谋利益,案发后,于2001年6月8日被济南市市中区人民法院判出有期徒刑十一年。有句话说的好:“权利失去监督必然产生腐败”。

从上述案例中可以清楚地看出会计监督在堵塞腐败财源中的重要作用,如果会计人员能按照《会计法》、《公司法》、《企业会计准则》等法律、法规严格履行职责,自觉抵制虚假的会计资料,制止于萌芽状态,就不至于使贪污、腐败分子在罪恶的泥潭中越陷越深,离党和人民越来越远。

3 目前会计监督中存在的主要问题

(1)内部会计监督弱化。从内部会计监督来看,会计机构、会计人员由于其自身受制于企业,会计监督的作用受到限制,会计监督显得乏力。会计机构和人员由于受到单位领导人的制约,会计监督难以得到有效实施,尤其是在对外投资等重大决策问题的监督上更是力不从心,按照现实情况,会计机构和人员的地位更多的是充当工具,而不是管理手段,《会计法》所规定的会计机构和人员的会计监督权利,难以落实到位。在单位内部控制制度的执行上,会计人员难以施展全部力量,因而,内部控制制度经常被打开缺口,会计管理和监督难以形成完整的链条。

(2)公司治理未实现权利制衡。在一部分国有企业改制中,现代企业制度只建立在形式上。公司治理结构只是原来企业领导班子的翻版,以行政手段产生,尚未履行《公司法》等法律规定的程序,其结果是董事会并不能真正对股东会或出资人负责,监事会形同虚设,没有履行其职责,经理人是上级行政机构意志的产物,由上级机构直接任命,不能对董事会负责,内部会计监督机构中,缺乏对企业主要负责人的监督机制和办法,致使“内部人控制”现象严重,公司企业领导人权利膨胀,给国有资本造成损失。在国有公司中,所有者缺位,四大机构相互之间责、权、利关系不顺,决策权、执行权、监督权“三权”未分立,“以权利制约权利”和“分权制衡”在公司治理结构中未得到有效的体现。

(3)社会监督会计自律机制未形成。注册会计师行业自律监督制度还不完善,现行的制度尚不能做到及时有效的落实到位。由于执业环境较差,审计风险高,因而对会计执业市场准入秩序中的混乱行为难以有力监管。由于对会计师事务所的法人代表的资格审查不严,使得一些素质不高的人混入会计师事务所,导致一些寻租行为的产生和蔓延。

(4)国家会计监督效率偏低。行政监督机关权利和义务不平衡,职能与责任不对称,影响了监督效果。财政、税务、审计、银行等部门工作中相互不协调,越位、错位、不到位监管现象严重,造成监管资源浪费,导致对会计信息质量的无效监管。