2012年注册税务师考试于6月16-17日举行，为了帮助广大考生备考，本站编辑整理了2012年注税财务与会计章节考点汇总等资料供大家参考，预祝大家顺利通过2012年注册税务师考试考试。
10.3.3 投资性房地产的后续计量
一、后续计量模式的选择
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。成本模式在满足规定条件时可以转为公允价值模式，按会计政策变更进行追溯调整，但公允价值模式不能转为成本模式。
【要点提示】掌握后续计量模式的选用原则。
二、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
相关会计分录如下：
1.折旧或摊销时
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧(摊销)
2.取得的租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
3.投资性房地产提取减值时
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
减值提取后对后续折旧或摊销的影响与固定资产或无形资产相同，且此减值不得恢复。
4.计算应交营业税时
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交营业税
【要点提示】掌握损益的归属科目。
经典例题-2【基础知识题】甲公司2010年6月30日购入一幢商务楼，当天即用于对外出租。该资产的买价为3 000万元，相关税费20万元，预计使用寿命为40年，预计残值为21万元，预计清理费用1万元，甲公司采用直线法提取折旧。该办公楼的年租金为400万元，于年末一次结清。甲公司对此房产采用成本模式后续计量。2011年末商务楼的可收回金额为2 330万元，假定净残值未发生变化。租金收入适用的营业税率为5%。
该投资性房地产2010年～2012年的会计处理如下：
①投资性房地产的入账成本=3 000+20=3 020(万元);
②2010年的摊销额=[3 020-(21-1)]÷40×6/12=37.5(万元);
③2010年的会计分录如下：
A.收取租金时：
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
B.提取当年折旧时：
借：其他业务成本 37.5
贷：投资性房地产累计折旧 37.5
C.计算应交营业税时：
借：营业税金及附加 10
贷：应交税费--应交营业税 10
④2011年的摊销额=[3 020-(21-1)]÷40=75(万元);
⑤2011年的会计分录如下：
A.收取租金时：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
B.提取当年折旧时：
借：其他业务成本 75
贷：投资性房地产累计折旧 75
C.计算应交营业税时：
借：营业税金及附加 20
贷：应交税费--应交营业税 20
⑥2011年末的摊余价值为2 907.5万元(=3 020-37.5-75)，相比此时的可收回金额2 330万元，发生贬值577.5万元，减值计提分录如下：
借：资产减值损失 577.5
贷：投资性房地产减值准备 577.5
⑦2012年的摊销额=[2 330-(21-1)]÷(40-1.5)=60(万元)，分录如下：
借：其他业务成本 60
贷：投资性房地产累计折旧 60
⑧2012年收取租金时：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
⑨2012年计算应交营业税时：
借：营业税金及附加 20
贷：应交税费--应交营业税 20