【例题】(2007年多选)注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售实现的有( )。
A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时
B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款
C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时
D.商品尚未发出，在预收30%的货款时
E.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满180天时
『正确答案』ABE
『答案解析』委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
2.商业零售企业销售商品增值税的账务处理
实行售价金额核算的零售企业，其"库存商品"科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在"商品进销差价"科目内反映。"商品进销差价"包括两项内容：(1)不含税的进价与不含税的售价之间的差额;(2)向消费者(或购买者)收取的增值税额。
(1)零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账：
借：银行存款
贷：主营业务收入(含增值税)
同时结转成本：
借：主营业务成本(金额与主营业务收入相同)
贷：库存商品
(2)计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入
借：主营业务收入
贷：应交税费--应交增值税(销项税额)
(3)月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
【例6-31】(简答)某零售商店采用售价金额核算，2009年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费l00元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元;9月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为17%，假设9月份无期初同类商品的存货，则该零售店应如何作账务处理?
『正确答案』
(1)购进商品支付款项时
借：在途物资 10000
销售费用 93
应交税费--应交增值税(进项税额) 1707
贷：银行存款 11800
(2)商品验收入库时
借：库存商品 14000
贷：在途物资 10000
商品进销差价 4000
(3)商品售出收到销货款
借：银行存款 14000
贷：主营业务收入 14000
借：主营业务成本 14000
贷：库存商品 14000
(4)月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额
不含税销售额=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
销项税额=11965.81×17%=2034.19(元)
借：主营业务收入 2034.19
贷：应交税费--应交增值税(销项税额) 2034.19
(5)月末结转商品进销差价
借：商品进销差价 4000
贷：主营业务成本 4000